Seis desafíos clave a los que se enfrentan los líderes de impuestos en 2021 y más allá

Lo desconocido

Los ejecutivos no pueden saber con certeza cuándo ocurrirá ni en qué grado, pero deben prepararse para una tributación inevitablemente más alta. "Las autoridades tributarias de todo el mundo se enfrentan a un difícil dilema", explica Pitter. "Van a tener que pagar por todo este estímulo en algún momento. Pero si suben los impuestos demasiado rápido o demasiado lejos, corren el riesgo de arrastrar a una economía mundial ya débil a una recesión o depresión de doble caída. Los impuestos más altos están por llegar, pero no podemos estar seguros de qué jurisdicciones se moverán primero o hasta dónde".

Dicho esto, algunos países parecen estar sentando las bases para ir más allá del estímulo pandémico. En Europa, Bridget Walsh, EY EMEIA Tax Managing Partner, señala la hoja de ruta de la UE sobre nuevas fuentes de ingresos, que incluye propuestas de la Comisión Europea (CE) vinculadas a un mecanismo de ajuste en la frontera del carbono, una tasa digital y el Sistema de Comercio de Emisiones de la UE. "A lo largo de la aprobación de los paquetes de estímulo, la UE ha sido muy estratégica a la hora de vincular la financiación a las iniciativas verdes", afirma.

En Estados Unidos, Robert Weber, EY Global Leader of Business Tax Services, señala el debate actual relacionado con el posible aumento de la tasa impositiva de las empresas hasta el 28% como un pilar importante de la política fiscal de la nueva administración, frente al 21% promulgado en 2017 bajo la Administración Trump (antes se situaba en el 35%).²

Weber dice que cualquier aumento de la tasa podría tener un impacto exponencial porque la reducción de la tasa de Trump fue posible al limitar ciertas deducciones para ampliar la base impositiva. "Si esas deducciones no se restablecen junto con una subida de tasas, esto podría convertirse en una subida de impuestos más significativa con tasas efectivas más altos que la tasa principal", afirma.

Esto es sólo una pequeña parte de un panorama complicado. En última instancia, es probable que haya un lapso de tiempo entre la supresión de determinadas desgravaciones tributarias y la aplicación de nuevos regímenes fiscales para recuperar los ingresos, durante el cual las empresas deberán evaluar plenamente su situación fiscal.

Lo conocido

El proyecto de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) sobre la tributación de la economía digital, conocido coloquialmente como Erosión de la Base Imponible y Traslado de Beneficios (BEPS, por sus siglas en inglés) 2.0, debería ser un punto clave para todos los equipos fiscales. La iniciativa, tal y como se ha desarrollado actualmente, consta de dos elementos o "Pilares".

El Pilar 1 es una propuesta compleja, ambiciosa y transformadora que pretende evitar una ola de legislación unilateral que cree impuestos sobre los servicios digitales (DST, por sus siglas en inglés). "Se trata de impuestos sobre los ingresos brutos de las empresas multinacionales", afirma Barbara Angus, EY Global Tax Policy Leader. "La proliferación de DSTs unilaterales y globalmente inconsistentes se está acelerando, por lo que sólo podemos imaginar los niveles de complejidad, doble imposición y controversia que resultarían si el mundo no puede encontrar un enfoque coordinado multilateralmente para la tributación digital".

El Pilar 2 es una propuesta para establecer un sistema global de imposición mínima. Se trata de un conjunto de normas interrelacionadas que permitirían la imposición de un impuesto complementario sobre los ingresos de los grupos multinacionales que, de otro modo, estarían sujetos a una tasa impositiva efectiva inferior a una tasa mínima por acordar. Se centra en la competencia fiscal entre países y en la posibilidad de que se produzca un desplazamiento de beneficios como respuesta.

En ambas áreas, Angus espera una actividad importante en los próximos meses. "Es muy probable que veamos avances significativos este año", afirma. El proyecto BEPS 2.0 alcanzó un hito en octubre de 2020 con la publicación de los documentos de consulta en forma de anteproyectos tanto del Pilar 1 como del Pilar 2. Estos documentos recibieron una gran atención por parte de la comunidad empresarial, con más de 250 cartas de comentarios presentadas por los stakeholders y debatidas en la reunión virtual organizada por la OCDE a mediados de enero de 2021.

Lo desconocido

El progreso no está en absoluto garantizado, y Angus y otros reconocen los desafíos que se han planteado hasta la fecha. Por ejemplo, la OCDE tenía como objetivo alcanzar el consenso a finales de 2020, pero ahora se ha retrasado hasta mediados de 2021, lo que sigue siendo muy ambicioso.

Aunque Angus cree que podría anunciarse un acuerdo antes de la nueva fecha prevista, la cuestión es cuán detallado podría ser ese acuerdo y qué podría abarcar. "Un escenario posible es que avancen primero el Pilar 2, porque esas discusiones están más cerca de concluir. Sin embargo, ha habido oposición a bifurcar el proyecto y permitir que un pilar se adelante al otro", dice. Independientemente de lo que se anuncie a mediados de 2021, se espera que sea necesario un importante trabajo técnico y de procedimiento adicional para llegar a la aplicación de cualquier nueva norma.

Los avances no pueden ceñirse a un calendario estricto porque gran parte del trabajo es extraordinariamente ambicioso y desafiante y hay más de 135 países participantes con perspectivas y objetivos diferentes. "El proceso de colaboración está dando lugar a propuestas de normas excesivamente complejas, pero si se inclinan demasiado hacia la simplificación, el resultado será un instrumento demasiado contundente que producirá resultados que no se considerarán justos", afirma Angus.

A medida que avanzan los trabajos sobre el Pilar 1 y el Pilar 2, las empresas de todo el mundo se exponen a un mayor riesgo de que se establezcan nuevos DST poco o nada normalizados. Muchos países de la UE ya han implantado o propuesto al menos alguna forma de DST unilateral, al igual que otros países fuera de la UE. Otros países están ampliando la aplicación del IVA o del GST a los servicios digitales. Además, algunos países están estudiando la posibilidad de modificar el modo en que sus impuestos de sociedades se aplican a la actividad empresarial digital.

Otra cuestión desconocida es el grado de cambio de la política estadounidense respecto a BEPS 2.0 en la nueva administración. Sin embargo, Angus afirma que es muy posible que haya políticas con respecto al Pilar 1 que se mantengan. "Comenzando con el presidente Obama y continuando con el presidente Trump, EE.UU. ha declarado su oposición a las normas que singularizarían a las empresas tecnológicas para un tratamiento tributario especial, haciendo hincapié en la imposibilidad de delimitar la actividad empresarial digital", dice. "Esta ha sido una opinión bipartidista y no parece que vaya a cambiar fundamentalmente con la nueva administración". Qué actividad empresarial debe estar en el ámbito de las nuevas normas del Pilar 1 sigue siendo una cuestión importante que debe resolverse en las negociaciones globales.

Un punto de fricción con respecto a las normas de imposición mínima global del Pilar 2 ha sido el tratamiento de las normas del Régimen Global de Ingresos Intangibles con Baja Imposición (GILTI, por sus siglas en inglés) promulgadas en Estados Unidos con la Ley de Recortes Fiscales y Empleos (TCJA, por sus siglas en inglés) en 2017. El GILTI ha sido descrito por algunos como el impuesto mínimo original, pero sus detalles difieren en algunos aspectos clave del diseño que se está desarrollando en las discusiones del Pilar 2. La Administración Trump sostenía que el GILTI debía considerarse un impuesto mínimo del Pilar 2 que tuviera prioridad sobre la aplicación de un impuesto del Pilar 2 por parte de un país extranjero a una multinacional estadounidense que estuviera sujeta al GILTI.

En este caso, Angus anticipa un enfoque diferente para Estados Unidos en el futuro. "Si miramos a la administración Biden, han propuesto algunas modificaciones al GILTI que tendrían el efecto de alinearlo más con el diseño del Pilar 2. Así que la nueva administración está citando el proyecto de la OCDE en sus esfuerzos por avanzar en esos cambios legislativos en los EE.UU., en lugar de centrarse en conseguir un tratamiento especial para la GILTI bajo el Pilar 2". La forma en que esto se desarrolle tendrá importantes implicaciones para las discusiones globales del Pilar 2.

Lo conocido

Antes de COVID-19, los líderes de impuestos ya se enfrentaban a los desafíos de ayudar a sus empresas a estar al día y a optimizarse frente a un mar de negociaciones, acuerdos y desacuerdos comerciales mundiales, sin olvidar el actual conflicto comercial entre Estados Unidos y China. Luego llegó la pandemia, que causó estragos e incertidumbre en las cadenas de suministros globales.

Sin embargo, según Gijsbert Bulk, EY Global Director of Indirect Tax, ha habido una serie de avances positivos. Aunque la Asociación Transpacífica haya fracasado, Asia-Pacífico ha visto desde entonces el mayor acuerdo de libre comercio de su historia, con la Asociación Económica Regional e Integral. Justo antes, la UE firmó un ALC con Japón. "Los líderes de impuestos deben reconocer el cambio, la sensación de que EE.UU. ya no es el primer y principal socio comercial. La UE está mirando hacia el Este", dice Bulk.

A medida que el año 2020 se acercaba a su fin, uno de los asuntos más urgentes en Europa era si la UE y el Reino Unido serían capaces de llegar a un acuerdo sobre el Brexit. Tras los retrasos sufridos durante el año y la incapacidad de ambas partes para ponerse de acuerdo en los detalles, finalmente se llegó a un acuerdo el 24 de diciembre de 2020.

Cuando el Reino Unido abandonó el mercado único y la unión aduanera el 31 de diciembre de 2020, entraron en vigor los nuevos acuerdos que permiten el comercio de mercancías sin aranceles. Sin embargo, no ha sido un camino de rosas desde entonces, ya que la UE emprendió formalmente acciones legales contra el Reino Unido a mediados de marzo por una supuesta infracción del protocolo de Irlanda del Norte relativo a los controles de las mercancías enviadas desde Gran Bretaña.³

Lo desconocido

COVID-19 ha mostrado a empresas y países enteros los puntos débiles de sus cadenas de suministros y sus huellas. Se están haciendo ajustes, pero ¿serán transformaciones o simplemente incrementos?

"Las disrupciones provocadas por los aislamientos obligatorios nacionales y la disminución de la demanda en los mercados de exportación han hecho que las empresas evalúen la vulnerabilidad y resiliencia de su cadena de suministros", afirma Walsh. "Aun así, cualquier apetito a corto plazo por la deslocalización y la reducción de riesgos se verá limitado en 2021 debido a los costos de diversificación de proveedores, logística y mantenimiento de mayores inventarios. Sin embargo, a más largo plazo, los incentivos gubernamentales a la deslocalización probablemente comenzarán a tener un impacto."

Todavía queda por resolver el grado en que persistirán las desavenencias comerciales. Bulk dice que muchos ejecutivos con los que habla se preguntan si una administración Biden suavizará significativamente la postura de EE.UU. sobre el comercio con China y los aranceles. "Si alguien cree que va a haber un reajuste importante ahora que hay una nueva administración en Washington, creo que se sentirá decepcionado", afirma.

"Las tensiones económicas, las limitaciones en China para que las empresas occidentales hagan negocios y las acusaciones de espionaje y violación de la propiedad intelectual persisten. Y aunque la retórica no sea tan dura en el futuro, la tensión es en realidad mayor que antes. Así que es probable que los aranceles sigan vigentes al menos otros cuatro o cinco años".

En cuanto al Brexit, aunque ya está aquí, lo que significa en realidad está por verse.

Según explica Bulk, el acuerdo no tiene disposiciones que restrinjan el régimen fiscal nacional o las tasas impositivas del Reino Unido, sino que compromete a ambas partes a respetar los estándares globales sobre transparencia fiscal y luchar contra la evasión fiscal. También contiene compromisos con normas fiscales internacionales específicas, tal y como estarán vigentes al final del periodo de transición, incluyendo el intercambio de información, la lucha contra la evasión fiscal y la legislación pertinente sobre la información pública país por país por parte de las entidades de crédito y las empresas de inversión.

El impacto en muchas empresas, sobre todo en las del Reino Unido, ya se está sintiendo desde la perspectiva de la importación y la exportación, pero es probable que la magnitud total del acuerdo del Brexit solo se revele con el tiempo.

Lo conocido

La CE está llevando a cabo un amplio plan para modernizar y simplificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales. En julio de 2020, adoptó un paquete para una tributación justa y sencilla. Este incluye un conjunto de nuevas iniciativas para garantizar que la política fiscal de la UE apoye la recuperación de Europa tras la crisis de COVID-19 y el crecimiento sostenible a largo plazo.

El paquete fiscal contiene tres iniciativas distintas pero complementarias:

• Plan de acción para una tributación justa y sencilla que apoye la recuperación
• Propuesta legislativa en forma de Revisión de la Directiva sobre cooperación administrativa (DAC7).
• Comunicación sobre la buena gobernanza fiscal en la UE y más allá.

El objetivo general de FAST, según Walsh, es hacer que la tributación sea más justa, más sencilla y mejor adaptada a los modernos modos de tecnología empresarial. Está previsto que el Plan de Acción Fiscal se aplique en su totalidad en 2024. El DAC7 amplía de forma esencial e inmediata las normas de transparencia de la UE a las plataformas digitales, y se están realizando esfuerzos para comunicar los beneficios de una buena gobernanza.

Paralelamente, se está trabajando en la actualización del Código de Conducta de la UE en relación con las prácticas tributarias perjudiciales, en el ajuste de las listas de jurisdicciones no cooperativas y en la forma en que la UE ayudará a los países en desarrollo en el área de tributación de acuerdo con la agenda de Desarrollo Sostenible 2030.

Lo desconocido

Las iniciativas FAST pueden considerarse como una especie de bendición mixta para las funciones fiscales y financieras. Por un lado, el hecho de que pretendan modernizar y simplificar – además de hacer hincapié en la equidad en la administración y el cumplimiento de los impuestos – puede verse como algo positivo. La mala noticia es que se mueven en tantas direcciones con tantas partes móviles, que puede resultar difícil lograr todos sus objetivos declarados. Esto hará que los equipos fiscales tengan dificultades para estar al tanto de todos los cambios.

La simplificación y la digitalización, si se hacen bien y de forma coherente, pueden conducir a una mayor armonización y reducir los costos y los riesgos del cumplimiento administrativo. Pero, de momento, esto es solo la teoría: la práctica puede resultar diferente.

Lo conocido

Las empresas en general están acelerando sus transformaciones digitales, pero, como explica Weber, "la mayoría de los departamentos fiscales que vemos reconocen que ya están muy por detrás de donde tienen que estar. El futuro de la tributación es digital, es en tiempo real, y las empresas tienen que moverse con rapidez o se expondrán a riesgos y costos significativamente mayores en relación con sus pares".

Lo que debería estimular aún más la acción en los departamentos fiscales de las empresas es la digitalización generalizada y en rápido desarrollo de las propias autoridades tributarias globales, ya que los gobiernos están digitalizando sus capacidades de recaudación, auditoría y ejecución.

"Comenzó con América Latina, pero ahora la tendencia se está extendiendo a Italia, España, Rusia, China continental, Hong Kong, Australia y otros países", dice Weber. "En los próximos cinco a diez años, casi todas las grandes jurisdicciones exigirán a las empresas que compartan sus datos fiscales de forma digital y en tiempo real. Las funciones fiscales se están quedando sin tiempo y necesitan tomar medidas si quieren garantizar el cumplimiento".

Lo desconocido

Según Weber, muchos departamentos fiscales van muy por detrás de otros aspectos de las finanzas y otras funciones empresariales porque se les ha dado menos prioridad en las iniciativas clave de transformación digital. Además, los gobiernos no están aplicando un enfoque globalmente estandarizado para capturar los datos fiscales o hacerlo en los mismos plazos. Para muchas funciones fiscales y financieras esto crea una gran incertidumbre, lo que les hace buscar soluciones.

Un método para lograr una rápida digitalización es asociarse con una empresa para externalizar ciertos aspectos de su función de información tributaria. Allí donde la tecnología avanza rápidamente, un proveedor puede crear una ventaja de escala.

"Pueden construir una solución sofisticada una vez y luego desplegarla para muchos clientes, en lugar de que cada uno de esos clientes construya algo por su cuenta", dice Weber. "Y si eres una gran empresa que hace negocios en múltiples jurisdicciones, trabajar con un proveedor clave significa que tendrás acceso a una solución mejor posicionada para mantenerse al día con las normas, así como con el panorama digital en rápida evolución."

Independientemente de la forma en que los líderes de impuestos aborden la transformación digital, todos tendrán que empezar a contratar o formar a personal que pueda desenvolverse en un entorno tributario digitalizado. "Antes, las empresas contrataban a una persona de impuestos y esta sabía un poco de tecnología", dice Weber. "Pero para el futuro, lo que pueden necesitar es contratar a una serie de especialistas en tecnología que puedan formarse en impuestos. Tienen que plantearse invertir el modelo y diversificar el tipo de profesionales de su equipo".

Lo conocido

Lo que sí se sabe es que todo lo anterior — digitalización de las autoridades fiscales, disrupciones en el comercio global, leyes y reglamentos fiscales en evolución pero aún inciertos — es una receta para la controversia. Y es una situación que probablemente se hará cada vez más urgente.

De hecho, el riesgo preexistente de controversia se ha visto acelerado por COVID-19 y, en algunos casos, de forma inesperada. La pandemia, por ejemplo, ha creado desafíos para los trabajadores móviles, lo que ha llevado posteriormente a cuestiones relacionadas con el establecimiento permanente y el riesgo fiscal de los empleados en general.

Tal y como señala la 2021 EY Tax Risk and Controversy Survey, el ritmo y el volumen de los cambios fiscales son incesantes, y la digitalización está disrumpiendo el ciclo de vida del cumplimiento de las obligaciones fiscales, que tiene décadas de antigüedad. La forma en que los auditores fiscales recopilan información, califican el riesgo de las empresas y luego las seleccionan y auditan está cambiando, y la interpretación humana se complementa con el análisis de datos, el aprendizaje automático y la inteligencia artificial. Es urgente que los líderes de impuestos respondan.

Lo desconocido

Lo que no se sabe, sin embargo, es hasta qué punto se prepararán las empresas individuales en previsión de esta tormenta que se avecina. Para hacer frente a los riesgos financieros y de reputación que acompañan a las controversias, los líderes de impuestos necesitan un conjunto de estrategias y procesos completos, coherentes y contemporáneos.

"Es absolutamente crucial refrescar su estrategia de gestión de riesgos y controversias fiscales, poniendo en marcha nuevas defensas ahora", dice Luis Coronado, EY Global Tax Controversy Leader y Transfer Pricing Leader. "Así es como te preparas para dar respuestas en los próximos años, cuando las autoridades fiscales soliciten cantidades sustanciales de pruebas detalladas sobre una estructura u operación específica puesta en marcha hoy".

"Las políticas y prácticas deben gestionarse de forma centralizada para que haya coordinación y coherencia en todo, desde los precios de transferencia y la propiedad intelectual hasta el cumplimiento", dice Weber. "Todo debe estar también bien documentado y preparado para el caso de una auditoría, porque una respuesta rápida y segura puede ayudar a obtener un mejor resultado".

"Así pues, las empresas necesitan un equipo con las habilidades adecuadas en los lugares adecuados con los datos y las herramientas adecuadas o, de lo contrario, podrían verse abrumadas por esta era de creciente controversia".

La transformación hacia una estrategia de gestión de riesgos y controversias fiscales en el futuro requiere una inversión deliberada y una acción comprometida por parte de las empresas, especialmente por parte de aquellas que aún no están construyendo dicho enfoque. No entender las consecuencias críticas — o no tomar ninguna medida — puede tener un impacto profundo y perjudicial en cualquier organización.