Newsletter Podatki międzynarodowe

W dniu 13 maja 2024 r. Mumbai Bench of the Income Tax Appellate Tribunal (ITAT) wydał orzeczenie, które zapewnia jasność w kwestii opodatkowania odsetek zapłaconych przez indyjski stały zakład na rzecz jego zagranicznej centrali na mocy umowy podatkowej Indie-Francja.

Sprawa dotyczy banku będącego rezydentem we Francji (siedziba główna), posiadającego podmioty zależne w Indiach. Indyjskie spółki zależne zapłaciły odsetki na rzecz francuskiej centrali i wystąpiły o odliczenie płatności odsetek. Centrala nie uznała jednak odsetek za dochód podlegający opodatkowaniu w Indiach.

Indyjskie organy podatkowe zakwestionowały to stanowisko, twierdząc, że płatności odsetek powinny podlegać opodatkowaniu w Indiach zgodnie z artykułem dotyczącym odsetek zawartym w indyjsko-francuskiej umowie podatkowej. Ich argumentem było to, że dług, od którego zapłacono odsetki, nie był powiązany ze stałym zakładem, ale raczej z centralą, przez co artykuł dotyczący zysków z działalności gospodarczej nie miał zastosowania.

Nierezydent przeciwstawił się temu poglądowi, argumentując, że artykuł dotyczący odsetek nie ma zastosowania, ponieważ płatność została dokonana na jego rzecz, a artykuł wymaga dwóch odrębnych stron, aby płatności odsetek zostały objęte.

Orzekając na korzyść podatnika, ITAT zauważył, że zasada "odrębnego podmiotu prawnego" ma zastosowanie do obliczania zysków zgodnie z art. 7, ale nie może być rozszerzona na inne artykuły umowy podatkowej. Ponadto, w przypadku, gdy dochód z odsetek można przypisać stałemu zakładowi odbiorcy w Indiach, opodatkowanie dochodu z odsetek podlegałoby art. 7, uzasadnił ITAT. Zgodnie z art. 7, mimo że wydatki z tytułu odsetek, które można przypisać stałemu zakładowi, podlegają odliczeniu od dochodu, który można przypisać stałemu zakładowi w Indiach, odsetki otrzymane przez centralę, których nie można przypisać stałemu zakładowi, nie podlegają opodatkowaniu w Indiach. W związku z tym ITAT uznał, że artykuł dotyczący odsetek zawarty w umowie podatkowej nie ma zastosowania do odsetek zapłaconych na rzecz podmiotu zależnego.

Ponadto ITAT powołał się na zasadę, że umowy podatkowe mają pierwszeństwo przed prawem krajowym w zakresie, w jakim są bardziej korzystne dla podatnika. W związku z tym uznał, że odsetki wypłacone przez indyjski stały zakład jego francuskiej centrali, choć podlegają opodatkowaniu na mocy prawa krajowego, nie podlegają opodatkowaniu w Indiach na mocy umowy podatkowej między Indiami a Francją.

W dniu 13 maja 2024 r. Kenia opublikowała ustawę budżetową na 2024 r., w której zaproponowano szeroki wachlarz środków podatkowych i administracyjnych mających wpływ na różne przepisy podatkowe. Ustawa proponuje między innymi zastąpienie podatku od usług cyfrowych (DST) podatkiem od znaczącej obecności gospodarczej (SEP).

Koncepcja znaczącej obecności gospodarczej (SEP) rozszerza tradycyjne zasady nexusu podatkowego o podlegającą opodatkowaniu obecność opartą na znaczącym cyfrowym zaangażowaniu w gospodarkę danego kraju. Ustanawia ona obowiązek podatkowy osób prawnych w oparciu o poziom zaangażowania gospodarczego w danej jurysdykcji, nawet bez fizycznej obecności.

Podatek SEP ma zastosowanie do osób niebędących rezydentami uzyskujących dochody z usług świadczonych za pośrednictwem rynku cyfrowego. Nie obejmuje on jednak osób niebędących rezydentami oferujących usługi za pośrednictwem stałego zakładu oraz dochodów uzyskiwanych przez osoby niebędące rezydentami z określonych usług telekomunikacyjnych i innych wymienionych usług.

Zgodnie z tą propozycją, dochód podlegający opodatkowaniu jest uznawany za 20% obrotu brutto i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według stawki 30%. Podatek jest płatny do 20. dnia miesiąca następującego po wykonaniu usługi.

Projekt ustawy przyznaje Sekretarzowi Gabinetu Skarbu Państwa uprawnienia do wydawania rozporządzeń pomagających we wdrażaniu podatku SEP. Jeśli przepisy te zostaną uchwalone, wejdą one w życie z dniem 1 stycznia 2025 r.

Zob. Globalny alert podatkowy EY, Kenia proponuje zmiany podatkowe w ramach ustawy budżetowej na 2024 r., z dnia 21 maja 2024 r.

W dniu 17 czerwca 2024 r. OECD / G20 Inclusive Framework opublikował czwartą transzę wytycznych administracyjnych dotyczących zasad modelowych drugiego filaru GloBE. Wytyczne administracyjne zawierają dodatkowe informacje na temat szeregu kwestii technicznych wynikających z Zasad GloBE. Obejmują one wytyczne dotyczące odzyskiwania odroczonej rezerwy podatkowej (DTL), rozbieżności między GloBE a księgowymi wartościami bilansowymi, alokacji transgranicznych podatków bieżących i odroczonych, alokacji zysków i podatków z udziałem jednostek przepływowych oraz traktowania podmiotów sekurytyzacyjnych.

Podobnie jak w przypadku poprzednich transz wytycznych administracyjnych, wytyczne administracyjne z czerwca 2024 r. zostaną włączone do komentarza do zasad modelowych GloBE.

Zob. Globalny alert podatkowy EY, OECD/G20 Inclusive Framework publikuje czwartą transzę wytycznych administracyjnych dotyczących Drugiego Filaru Zasad GloBE, z dnia 28 czerwca 2024 r.

W dniu 17 czerwca 2024 r. w ramach OECD/G20 Inclusive Framework opublikowano dwa nowe dokumenty zawierające dodatkowe wytyczne dotyczące podejścia "Kwota B" w ramach Pierwszego Filaru w odniesieniu do cen transferowych dla niektórych podstawowych transakcji marketingowych i dystrybucyjnych.

Pierwszy dokument zawiera aktualne wykazy jurysdykcji, które kwalifikują się do określonych korekt w obliczeniach w ramach podejścia kwoty B, podając definicje kwalifikujących się jurysdykcji w rozumieniu odpowiednich sekcji, tj. 5.2 i 5.3, raportu dotyczącego kwoty B opublikowanego w lutym 2024 r. Do celów sekcji 5.2 "kwalifikujące się jurysdykcje" odnoszą się do jurysdykcji sklasyfikowanych przez Grupę Banku Światowego jako jurysdykcje o niskim dochodzie, niższym średnim dochodzie i wyższym średnim dochodzie w oparciu o najnowsze dostępne "Klasyfikacje krajów Grupy Banku Światowego według poziomu dochodu". Do celów sekcji 5.3 "kwalifikujące się jurysdykcje" to jurysdykcje z (i) publicznie dostępnym długoterminowym ratingiem kredytowym państwa BBB+ (lub równoważnym) lub niższym od uznanej niezależnej agencji ratingowej oraz (ii) mniej niż pięcioma porównywalnymi krajami w globalnym zbiorze danych.

Drugi dokument zawiera definicję jurysdykcji objętych zobowiązaniem politycznym dotyczącym kwoty B. Zgodnie z dokumentem, kryteria dla jurysdykcji objętych zobowiązaniem są następujące:

• Jurysdykcje objęte Inclusive Framework o niskim i średnim dochodzie, korzystające z klasyfikacji krajów Grupy Banku Światowego według poziomu dochodów, z wyłączeniem państw członkowskich UE, OECD i G20.
• W ramach przedłużenia zatwierdzonego przez Inclusive Framework, jurysdykcje Inclusive Framework o niskim i średnim dochodzie, które są członkami OECD i G20, które spełniają pierwsze kryterium i do marca 2024 r. wyraziły Inclusive Framework chęć zastosowania Kwoty B (tj. Argentyna, Brazylia, Kostaryka, Meksyk, Republika Południowej Afryki).
• Każdy członek Inclusive Framework, który spełnia pierwsze kryterium i wyrazi wobec Inclusive Framework chęć zastosowania Kwoty B, na wniosek i za zgodą Inclusive Framework.

Zob. EY Global Tax Alert, OECD/G20 Inclusive Framework publikuje dokumenty dotyczące Pierwszego Filaru Kwoty B i Drugiego Filaru, z dnia 20 czerwca 2024 r.

W dniu 2 lipca 2024 r. belgijskie organy podatkowe ogłosiły na swojej stronie internetowej przedłużenie terminu składania formularzy notyfikacyjnych w ramach Drugiego Filaru. Początkowo termin składania upłynął 13 lipca 2024 r., ale teraz został przedłużony do 16 września 2024 r.

Przedłużenie to dotyczy wyłącznie grup objętych zakresem, które nie będą dokonywać płatności zaliczkowych w 2024 r. do celów QDMTT i IIR.

W dniu 3 lipca 2024 r. rząd Gibraltaru ogłosił w Budżecie 2024, że obecnie pracuje nad wprowadzeniem QDMTT. Projekt przepisów dotyczących QDMTT spodziewany jest do września 2024 r., a jego wdrożenie ma nastąpić do końca roku.

Ponadto w Budżecie 2024 odnotowano, że prace nad Drugim Filarem będą kontynuowane, a wdrożenie IIR nastąpi w 2025 roku.

W dniu 19 czerwca 2024 r. norweskie Ministerstwo Finansów opublikowało projekt ustawy do konsultacji społecznych w sprawie wdrożenia UTPR do prawa krajowego. Proponuje się, aby UTPR obowiązywał w latach podatkowych rozpoczynających się 31 grudnia 2024 r. lub później.

Zgodnie z projektem ustawy, Norwegia zdecydowała się przyjąć UTPR w formie dodatkowej opłaty podatkowej, a nie jako odmowę odliczenia.

Konsultacje potrwają do 2 września 2024 r.

Uchwalenie przez duński parlament wiosną tego roku ustawy (ustawa nr L 119 C; zob. ustawa nr 333 z dnia 4 kwietnia 2024 r.), rozszerzającej obowiązek zgłaszania należności licencyjnych zgodnie z sekcją 66 A duńskiej ustawy o podatku u źródła, będzie miało wpływ na należności licencyjne na rzecz nierezydentów dokonane w dniu 1 lipca 2024 r. i później.

Osoby fizyczne i spółki będące rezydentami dokonujące wypłat należności licencyjnych na rzecz osób fizycznych i spółek niebędących rezydentami były dotychczas zobowiązane do zgłaszania wypłat należności licencyjnych tylko wtedy, gdy odbiorca niebędący rezydentem był zobowiązany do zapłaty duńskiego podatku od należności licencyjnych. Nierezydenci nie podlegają duńskiemu opodatkowaniu od należności licencyjnych, jeśli należności licencyjne są zwolnione z duńskiego opodatkowania na mocy:

• Dyrektywy Unii Europejskiej (UE) w sprawie odsetek i należności licencyjnych
• Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jeśli duński podmiot uzyskał wstępną zgodę duńskich organów podatkowych na niestosowanie podatku u źródła do należności licencyjnych

Od 1 lipca 2024 r. i później duńscy płatnicy muszą zgłaszać duńskim organom podatkowym wszystkie należności licencyjne dokonywane na rzecz nierezydentów, chyba że odbiorca jest zwolniony z podatku na mocy dyrektywy UE w sprawie odsetek i należności licencyjnych. Obowiązek sprawozdawczy ma zastosowanie niezależnie od tego, czy odbiorca podlega duńskiemu podatkowi od należności licencyjnych i niezależnie od tego, czy odbiorca jest powiązany z płatnikiem.

Zgłoszenia należy dokonać nie później niż ostatniego dnia bankowego w miesiącu płatności lub naliczenia należności licencyjnych w przypadku dużych spółek i nie później niż dziesiątego dnia miesiąca następującego po płatności lub naliczeniu należności licencyjnych (w przypadku należności licencyjnych wypłaconych w grudniu termin upływa 17 stycznia) w przypadku małych spółek. Pod tym względem firma jest traktowana jako mała firma, jeśli jej płatność składki na rynek pracy (zwanej składką AM) nie przekracza 250 000 koron duńskich (DKK250,000) rocznie lub jej płatność podatku u źródła od wynagrodzeń (zwanego podatkiem A) nie przekracza 1 mln DKK rocznie.

Czytaj więcej: Denmark introduces new reporting obligation on royalty payments (ey.com)

W dniu 17 czerwca 2024 r. w ramach OECD/G20 Inclusive Framework dotyczących erozji bazy podatkowej i przenoszenia zysków (BEPS) opublikowano serię dokumentów dotyczących podejścia opartego na kwocie B w ramach Pierwszego Filaru w odniesieniu do cen transferowych dla niektórych podstawowych transakcji marketingowych i dystrybucyjnych oraz zasad dotyczących globalnego minimum podatkowego w ramach Drugiego Filaru. Dwa dokumenty dotyczące kwoty B zawierają aktualne listy jurysdykcji, które kwalifikują się do określonych korekt obliczeń w ramach podejścia kwoty B oraz aktualną listę jurysdykcji, które są objęte politycznym zobowiązaniem jurysdykcji członkowskich Inclusive Framework do poszanowania wyników stosowania kwoty B przez ich jurysdykcje. Dwa dokumenty dotyczące Drugiego Filaru składają się z dodatkowych uzgodnionych wytycznych administracyjnych oraz krótkiego dokumentu zawierającego pytania i odpowiedzi, zawierającego informacje na temat procesu wzajemnej weryfikacji w celu określenia kwalifikowanego statusu zasad GloBE jurysdykcji wdrażających.

Czytaj więcej: OECD/G20 Inclusive Framework releases documents on Pillar One Amount B and Pillar Two (ey.com)

W dniu 19 czerwca 2024 r. ustawa Bill C-69, Budget Implementation Act, 2024, No. 1, przeszła trzecie czytanie w Izbie Gmin i została merytorycznie uchwalona dla celów kanadyjskiej sprawozdawczości finansowej.[1] Wśród innych środków, ustawa Bill C-69 zawiera zmienioną wersję kanadyjskiej ustawy o globalnym podatku minimalnym (GMTA), która została wcześniej opublikowana do publicznego wglądu w dniu 4 sierpnia 2023 r.

Proponowana GMTA wdraża do kanadyjskiego prawa krajowego globalny podatek minimalny w ramach Drugiego Filaru opracowanego przez Organizację Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD)/G20 Inclusive Framework on Base Erosion and Profit Shifting (Inclusive Framework).

Mówiąc dokładniej, proponowana GMTA ma na celu wdrożenie zasady uwzględniania dochodu (IIR) i zasady minimalnego krajowego podatku wyrównawczego (DMTT), które stanowią część modelowych zasad dotyczących globalnego podatku minimalnego (zasady GloBE) opublikowanych przez OECD 20 grudnia 2021 r.[2]

W dużej mierze projekt wniosków ustawodawczych w ustawie C-69 (Zmieniona Propozycja GMTA) jest zgodny z wcześniejszymi wnioskami ustawodawczymi opublikowanymi w sierpniu 2023 r. (Pierwotna Propozycja GMTA).[3] Poniższe podsumowanie skupi się na niektórych kluczowych różnicach zawartych w Zmienionej Propozycji GMTA.

Czytaj więcej: Canada's Global Minimum Tax Act substantively enacted as part of Bill C-69 (ey.com)

Przypisy:

[1] Więcej informacji na temat środków dotyczących podatku dochodowego zawartych w ustawie C-69 można znaleźć w Globalnym Alercie Podatkowym EY, Kanadyjska ustawa o wykonaniu budżetu na 2024 r. nr. 1 wprowadzony w Izbie Gmin, z dnia 10 maja 2024 r.

[2] Zobacz Zasady GloBE.

[3] Więcej informacji można znaleźć w Globalnym Alercie Podatkowym EY, Kanadyjska ustawa o globalnym podatku minimalnym udostępniona do publicznego komentowania, z dnia 28 sierpnia 2023 r.

W dniu 17 czerwca 2024 r. OECD/G20 Inclusive Framework on Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) opublikowała dodatkowe Wytyczne Administracyjne dotyczące GloBE, które zawierają dodatkowe informacje na temat szeregu kwestii technicznych wynikających z Zasad GloBE. Podobnie jak w przypadku poprzednich transz wytycznych administracyjnych, wytyczne administracyjne z czerwca 2024 r. zostaną włączone do komentarza do zasad modelowych GloBE.

Czytaj więcej: OECD/G20 Inclusive Framework releases fourth tranche of Administrative Guidance on Pillar Two GloBE Rules (ey.com)

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 26 czerwca 2024 r. o sygn. III SA/Wa 878/24 orzekł, że jeżeli koszty poniesione przez spółkę w roku 2022 na rzecz agenta cashpoolingu stanowiły mniej niż 50% uzyskanych w tym roku przez agenta przychodów, to przedmiotowe koszty nie powinny być objęte opodatkowaniem podatkiem od przerzuconych dochodów za rok 2022.

Dnia 20 czerwca 2024 r. składowi 7 sędziów NSA przedstawiono do rozstrzygnięcia następujące zagadnienie prawne budzące poważne wątpliwości prawne (II FSK 1173/21). Sędziowie mają rozstrzygnąć czy określona w art. 30 polsko-szwedzkiej UPO zasada rozstrzygania rozbieżności przy interpretacji jej przepisów w oparciu o tekst w języku angielskim zobowiązuje polskiego rezydenta podatkowego (płatnika) do zastosowania się do treści art. 11 ust. 1 i ust 2 tej UPO w brzmieniu w języku angielskim przed sprostowaniem błędu w tym przepisie w tekście w języku polskim mocą obwieszczenia Ministra Spraw Zagranicznych z dnia 20 listopada 2017 r. o sprostowaniu błędu.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 11 czerwca 2024 r. o sygn. I SA/PO 136/24 orzekł, że w przypadku, gdy spółka dokonuje inwestycji w nabycie udziałów (akcji) nie tylko, aby inwestować w kapitał innych spółek, ale również celem zwiększenia zysków, czyli w celu uzyskania większych przychodów, należy przyjąć, że ma prawo do zaliczenia kosztów uzyskania przychodów w postaci odsetek od kredytów (pożyczek) do dwóch źródeł przychodów, proporcjonalnie do uzyskiwanych przychodów.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 6 czerwca 2024 r., sygn. I SA/Gl 1566/23 orzekł, że nie każda pożyczka udzielona podmiotowi powiązanemu przez spółkę objętą ryczałtem od dochodów spółek, będzie stanowiła dochód z tytułu ukrytych zysków. Z tego względu przyjęcie przez organ założenia, że każda wypłata (wykonanie) pożyczki między podmiotami powiązanymi będzie wiązało się z wykonaniem prawa do udziału w zysku jest nieprawidłowe.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 26 czerwca 2024 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.244.2024.1.MBD, że przeniesienie autorskich praw majątkowych w związku z realizacją projektu koncepcyjnego w związku z art. 13 ust. 5 UPO PL-DE, nie będzie podlegało podatkowi u źródła.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 25 czerwca 2024 r. o sygn. 0111-KDIB2-1.4010.205.2024.2.AR, że spółka dokonując wypłaty dywidendy na rzecz wspólnika, będącego spółką brytyjską, nie będzie mogła zastosować zwolnienia z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. w związku z faktem, że Wielka Brytania nie należy do Unii Europejskiej.