W dniu 27 listopada 2023 r. Szwedzka Agencja Podatkowa zaktualizowała swoje wytyczne dotyczące przypisywania udziałów do stałego zakładu, zastępując swoje wytyczne 131 470760-12/111, wydane w 2012 roku. Zgodnie ze zmienionymi wytycznymi udziały należy przypisać tam, gdzie znajdują się osoby decyzyjne, które zarządzają nabyciem, zbyciem i finansowaniem spółki zależnej, ponieważ w takim przypadku powinno istnieć upoważnienie do przejęcia ryzyka związanego z nabyciem i jego finansowaniem. Jeśli te osoby decyzyjne nie działają w stałym zakładzie, udziały w spółce zależnej i zadłużenie związane z przejęciem prawdopodobnie nie zostaną przypisane do tego stałego zakładu.

Szwedzka Agencja Podatkowa przyznaje, że szeroka integracja działalności spółki zależnej i działalności stałego zakładu może uzasadniać przypisanie udziałów spółki zależnej do stałego zakładu, nawet jeśli osoby podejmujące decyzje dotyczące nabycia, zbycia i finansowania spółki zależnej nie są zlokalizowane w stałym zakładzie, pod warunkiem, że udziały spółki zależnej są integralną częścią działalności stałego zakładu i są przez nią kształtowane. Szwedzka Agencja Podatkowa wyjaśnia jednak, że samo świadczenie usług na rzecz spółki zależnej ze stałego zakładu nie zapewnia wystarczającego poziomu integracji, aby przypisać udziały w spółce zależnej do stałego zakładu.

Prezydent Węgier podpisał 24 listopada 2023 r. ustawę dotyczącą Drugiego Filaru BEPS 2.0. Przepisy zostały opublikowane w Dzienniku Ustaw w dniu 30 listopada 2023 r. (dostępne w języku węgierskim, tutaj).

Ostateczna wersja przepisów nie zawiera znaczących modyfikacji w porównaniu z projektem ustawy przedstawionym parlamentowi 31 października 2023 roku. Większość zmian dotyczyła prawnych wyjaśnień technicznych, ale niektóre zawierały również faktyczne zmiany.

W oparciu o ostateczne przepisy, zasada włączenia dochodu (IIR) i kwalifikowany minimalny krajowy podatek wyrównawczy (QDMTT) zostaną wprowadzone od 1 stycznia 2024 r., a zasada nieopodatkowanych zysków (UTPR) będzie miała zastosowanie od 1 stycznia 2025 r. Dostępna będzie przejściowa bezpieczna przystań dla sprawozdawczości z Podziałem na Kraje (CBcR) i bezpieczna przystań QDMTT. Objęte podatki będą obejmować nie tylko podatek dochodowy od osób prawnych, ale także lokalny podatek od działalności gospodarczej, składkę na innowacje i podatek od dostawców energii. Dostępne będzie zwolnienie z podatku dochodowego oparte na kryterium materialnym, a dla celów Drugiego Filaru wprowadzona zostanie koncepcja odroczonego opodatkowania/księgowości podatkowej.

Węgierski system holdingowy (zapewniający pełne zwolnienie dla dywidend i zysków kapitałowych) pozostanie w mocy.  Węgry nie wprowadzą krajowych podatków u źródła; w związku z tym podatek u źródła nie będzie miał zastosowania do wszelkiego rodzaju płatności dokonywanych przez węgierskie podmioty na rzecz zagranicznych podmiotów korporacyjnych. Nowy system zachęt podatkowych na badania i rozwój zostanie wprowadzony jako kwalifikująca się zwrotna ulga podatkowa, potencjalnie skutkująca zwrotem gotówki.

Czytaj więcej: Hungary enacts local legislation on BEPS 2.0 Pillar Two (ey.com)

W dniu 19 grudnia 2023 r. holenderski Senat zatwierdził plan podatkowy na 2024 r., który zmienia holenderską ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych i holenderską ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych, częściowo poprzez uwzględnienie podatku u źródła od wykupu akcji, zmiany zasad klasyfikacji podmiotów i (dalsze) ograniczenia dotyczące instrumentu 30% (system dla ekspatów).

Senat zatwierdził również ustawę o podatku minimalnym na rok 2024. Środki te uznaje się za wprowadzone w życie (zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (IFRS)) w odniesieniu do sprawozdań finansowych kończących się po 19 grudnia 2023 r. Dla celów amerykańskich ogólnie przyjętych zasad rachunkowości (GAAP), są one uchwalone, gdy przepisy zostaną opublikowane w Dzienniku Ustaw (State Gazette[1]).

Niniejszy alert podatkowy podkreśla istotne zmiany legislacyjne wynikające z planu podatkowego 2024 i ustawy o podatku minimalnym 2024, w tym dwie zmiany, które miały miejsce w procesie parlamentarnym prowadzącym do zatwierdzenia planu podatkowego 2024. Dyskusje w holenderskim Senacie, które miały miejsce przed ostatecznym głosowaniem, nie doprowadziły do żadnych zmian w ostatecznym ustawodawstwie holenderskim.

Czytaj więcej: Netherlands passes Act to implement the 2024 tax plan and Pillar Two minimum tax (ey.com)

Przypisy:

[1] Publikacja w Dzienniku Ustaw miała nastąpić przed końcem roku.

W dniu 20 grudnia 2020 r. parlament Luksemburga przegłosował i przyjął projekt ustawy[1] z ostatnimi zmianami[2] wprowadzonymi przez rząd Luksemburga.

Projekt Ustawy ma na celu wdrożenie zasad Drugiego Filaru Globalnego Podatku Minimalnego określonych w Dyrektywie UE w sprawie Minimalnego Opodatkowania. Dyrektywa wprowadza minimalne efektywne opodatkowanie w wysokości 15% dla dużych grup przedsiębiorstw wielonarodowych (MNE) i dużych grup krajowych o rocznych przychodach w wysokości co najmniej 750 mln EUR w co najmniej dwóch z ostatnich czterech lat obrotowych. Ustanawia on system składający się z dwóch powiązanych ze sobą zasad - pierwotnej zasady włączenia dochodu (IIR) i wtórnej zasady nieopodatkowanej płatności (UTPR), zwanych łącznie zasadami globalnego przeciwdziałania erozji bazy podatkowej (GloBE). Oprócz wprowadzenia IIR i UTPR, projekt ustawy korzysta z opcji przewidzianej w Dyrektywie UE w sprawie Minimalnego Opodatkowania w celu wprowadzenia kwalifikowanego krajowego minimalnego podatku wyrównawczego (QDMTT), umożliwiając Luksemburgowi pobieranie podatku wyrównawczego od nadwyżki zysku nisko opodatkowanego podmiotu luksemburskiego, który jest częścią grupy objętej zakresem.

Poprzez różne poprawki zgłoszone przez rząd, Projekt Ustawy zawiera obecnie również wytyczne i opcje, które zostały uzgodnione na poziomie Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) / G20 Inclusive Framework poprzez uzgodnione wytyczne administracyjne dotyczące zasad modelowych GloBE (Drugi Filar) w lutym 2023 r.[3] i lipcu 2023 r.[4].

Po wydaniu przez Radę Państwa opinii w sprawie projektu ustawy, luksemburska Komisja Finansów dokonała pewnych dostosowań językowych, o które formalnie zwróciła się Rada Państwa. Poprawki te nie zmieniają jednak w istotny sposób przepisów Projektu Ustawy.

Oczekuje się, że ostateczna wersja ustawy zostanie opublikowana w Dzienniku Urzędowym (Mémorial A) przed końcem roku i zacznie obowiązywać od 31 grudnia 2023 roku. IIR ma zastosowanie do lat obrotowych rozpoczynających się 31 grudnia 2023 r. lub później, a UTPR ma zastosowanie do lat obrotowych rozpoczynających się 31 grudnia 2024 r. lub później. Jeśli jednostka dominująca najwyższego szczebla przedsiębiorstwa wielonarodowego znajduje się w jurysdykcji, która zgodnie z Dyrektywą o minimalnym opodatkowaniu opóźnia wdrożenie IIR, UTPR będzie miało zastosowanie do lat obrotowych rozpoczynających się 31 grudnia 2023 r. lub później. QDMTT zacznie obowiązywać w latach obrotowych rozpoczynających się 31 grudnia 2023 r. lub później.

Czytaj więcej: Luxembourg Parliament adopts law implementing the EU Minimum Tax Directive (ey.com)

Przypisy:

[1] Globalny alert podatkowy EY, Luksemburg wprowadza nowy system sprawozdawczości w celu zwalczania oszustw związanych z podatkiem VAT, z dnia 18 sierpnia 2023 r.

[2] Zob. Globalny alert podatkowy EY, Luksemburg aktualizuje projekt przepisów dotyczących wdrożenia Dyrektywy UE w sprawie minimalnego opodatkowania, z dnia 20 listopada 2023 r.

[3] OECD (2023), Wyzwania podatkowe wynikające z cyfryzacji gospodarki - Wytyczne administracyjne dotyczące globalnych modelowych zasad przeciwdziałania erozji bazy podatkowej (drugi filar), OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS, OECD, Paryż.

[4] OECD (2023), Wyzwania podatkowe wynikające z cyfryzacji gospodarki - Wytyczne administracyjne dotyczące globalnych modelowych zasad przeciwdziałania erozji bazy podatkowej (drugi filar), lipiec 2023 r., OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS, OECD, Paryż.

W dniu 21 grudnia 2023 r. francuski parlament zatwierdził ustawę budżetową na 2024 r. (zwaną dalej "ustawą").  Z wyjątkiem przeglądu konstytucyjności przez Conseil Constitutionnel (francuską Radę Konstytucyjną), projekt ustawy jest ostateczny.

Niniejszy globalny alert podatkowy podsumowuje niektóre z kluczowych reform podatkowych zawartych w projekcie ustawy, które mogą mieć wpływ na korporacje.

Czytaj więcej: French Parliament approves Finance Bill for 2024, including OECD Pillar Two rules (ey.com)

W dniach 30 listopada i 5 grudnia 2023 r. renomowana gazeta Valor Econômico poinformowała, że Ministerstwo Finansów Brazylii sfinalizowało projekt nowej propozycji zmiany mechanizmu odsetek od kapitału własnego netto (INE). Po publikacji artykułu, rzekomy projekt wniosku zaczął krążyć wśród stowarzyszeń zajmujących się polityką podatkową. Dokument, który wskazuje na (i) wzrost stawki podatku u źródła (WHT) z 15% do 20%, (ii) 50% limit odliczenia zysku z bieżącego roku, (iii) ograniczenie obliczeń tylko do bieżącego roku (tj. wyeliminowanie możliwości płacenia INE z mocą wsteczną) oraz (iv) zmiany w podstawie obliczeń, w tym usunięcie kilku pozycji z kwoty kapitału własnego netto.

Zgodnie z publikacją, nowa propozycja została opracowana w celu włączenia jej do środka tymczasowego (PM) 1,185, który obecnie dotyczy zachęt inwestycyjnych. Aby wejść w życie od 1 stycznia 2024 r., PM musi zostać zatwierdzony w 2023 roku.

Podejście to pokazuje zmianę w rządowym planie wyeliminowania INE jako alternatywy dla repatriacji, która została zaproponowana w projekcie ustawy przedstawionym 31 sierpnia 2023 roku. Gazeta poinformowała, że rząd zamierza nałożyć te ograniczenia, aby zapobiec temu, co uważa za "nieuczciwe planowanie podatkowe" poprzez szereg mechanizmów związanych z INE wykorzystywanych do obniżenia podatków płaconych w Brazylii. Obejmują one:

• Wzrost kapitału własnego, który nie stanowi efektywnego napływu aktywów do spółki.
• Wartość firmy dla przyszłej rentowności.
• Wartości niematerialne i prawne lub przyznane opcje.

Aby propozycja INE weszła w życie w 2024 r., musi zostać zatwierdzona przez Izbę Deputowanych i Senat do 31 grudnia 2023 r.

Czytaj więcej: Brazilian Government discusses changes to interest on net equity for 2024 (ey.com)

W Obwieszczeniu 2023-80 (Obwieszczenie), wydanym 11 grudnia 2023 r., Departament Skarbu Stanów Zjednoczonych (Departament Skarbu) i Internal Revenue Service (IRS) przedstawiły wytyczne dotyczące interakcji zasad dotyczących zagranicznych ulg podatkowych (FTC) i zasad dotyczących podwójnej skonsolidowanej straty (DCL) z podatkami wyrównawczymi nakładanymi za pośrednictwem zasady włączenia dochodu (IIR) lub kwalifikowanego krajowego minimalnego podatku wyrównawczego (QDMTT) zgodnie z globalnymi zasadami modelowymi OECD dotyczącymi przeciwdziałania erozji bazy podatkowej (zasady GloBE). Skarb Państwa ogłosił również zamiar wydania proponowanych przepisów, które będą zgodne z tymi nowymi wytycznymi. Zawiadomienie zasadniczo nie zawiera wytycznych dotyczących konsekwencji UTPR dla FKH (powszechnie określanych jako "zasada nieopodatkowanych zysków"); jednak Ministerstwo Skarbu i IRS analizują te kwestie i planują wydać dodatkowe wytyczne.

Zawiadomienie przedłuża również, na lata podatkowe "kończące się przed datą wydania zawiadomienia lub innych wytycznych wycofujących lub modyfikujących tymczasową ulgę (lub jakąkolwiek późniejszą datę określoną w takim zawiadomieniu lub innych wytycznych)", tymczasową ulgę w stosowaniu przepisów sekcji 901 i 903 IRC, które określają zagraniczne podatki, w przypadku których podatnicy mogą ubiegać się o ulgę (przepisy dotyczące zdolności kredytowej FTC) opisane w zawiadomieniu 2023-55.

Czytaj więcej: US Treasury provides guidance on the creditability of Pillar Two taxes, grants relief for pre-GloBE DCLs and extends temporary relief from FTC regulations (ey.com)

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 20 grudnia 2023 r., sygn. III SA/Wa 2085/23 orzekł, że ustawodawca w punktach 2 i 4 przepisu art. 38eb ust. 3 u.p.d.o.p. używa określeń „procesy produkcyjne podatnika” oraz „cykl produkcyjny podatnika”. Oznacza to, że podatnik musi produkować cokolwiek, w jakimkolwiek zakresie, żeby móc skorzystać z ulgi na robotyzację. Z tego powodu nie ma podstaw, aby spółka, która nie prowadzi działalności produkcyjnej mogła korzystać z niniejszej ulgi podatkowej.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 18 grudnia 2023 r., sygn. III SA/Wa 2055/23 orzekł, że z samej treści art. 24q ust. 1 pkt 1 i ust. 2 u.p.d.o.p. nie wynika by do opodatkowania fundacji rodzinnej dochodziło wyłącznie wtedy, gdy świadczenia są wypłacane z zysku fundacji. Zatem sprzeczne byłoby przyjęcie stanowiska, zgodnie z którym fundacja miałaby opodatkować wyłącznie te świadczenia, które są finansowane z zysku fundacji.  

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 15 grudnia 2023 r., sygn. II FSK 411/21 orzekł, że mogą zdarzyć się sytuacje, kiedy wydatki na nabycie udziałów (akcji) należy przyporządkować nie tylko do źródła „zyski kapitałowe”, ale także do pozostałych źródeł przychodów. Konieczne jest zatem badanie celu w jakim wydatki zostały poczynione. Jeżeli, tak jak w tej sprawie, wydatki na nabycie udziałów (akcji) mają służyć przede wszystkim zwiększeniu przychodów z działalności gospodarczej to uznać należy, że wydatki te powinny być kwalifikowane do obu źródeł przychodów.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 7 grudnia 2023 r., sygn. II FSK 877/23 orzekł, że błędne jest stanowisko zgodnie z którym nabywanie efektów prac od podmiotów zewnętrznych (kontrahentów) przez spółkę posiadającą status centrum badawczo-rozwojowego wyklucza możliwość odliczenia kosztów w ramach ulgi B+R. Stanowisko takie nie znajduje oparcia w treści art. 18d ust. 3a pkt 2 u.p.d.o.p., gdyż celem tego przepisu w odniesieniu do podmiotów posiadających status centrum badawczo-rozwojowego jest rozszerzenie katalogu kosztów objętych ulgą B+R. 

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 7 grudnia 2023 r., sygn. II FSK 211/22 orzekł, że wykładnia literalna art. 24d ust. 7 pkt 3 u.p.d.o.p. prowadzi do wniosku, że warunkiem uznania określonego dochodu za dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest uwzględnienie go w cenie sprzedaży produktu lub usługi. W konsekwencji warunkiem zastosowania ww. przepisu nie jest w żadnej mierze przełożenie opracowanej przez podatnika technologii na właściwości zbywanych produktów ani też udostępnianie klientowi innowacyjnych rozwiązań wynikających z patentu. 

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 7 grudnia 2023 r., sygn. II FSK 812/22 orzekł, że część programu komputerowego stanowi sama w sobie program komputerowy, o którym mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W art. 1 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili powstania, chociażby miał postać nieukończoną. Oznacza to, że nawet części programów komputerowych powinny podlegać ochronie na podstawie tej ustawy, czyli stanowić program komputerowy.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 15 grudnia 2023 r., sygn. 0111-KDWB.4010.105.2023.1.KP, że usługi o charakterze agencyjnym obejmujące przejęcie ryzyka braku spłaty wierzytelności, monitorowanie i ściąganie płatności, monitorowanie wysokości należnych odsetek, jak również obrót wierzytelnościami, nie stanowią przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1 u.p.d.o.p., zatem Spółka nie jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 14 grudnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.606.2023.1.MW, że wynagrodzenie z tytułu zakupu domen internetowych nie mieści się w katalogu określonym w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p., w związku z czym wypłata ww. należności kontrahentom zagranicznym nie powoduje obowiązku poboru podatku u źródła.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 13 grudnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.508.2023.2.DP, że do wypłat dywidendy z prostej spółki akcyjnej (PSA) do spółki sp. z o.o. znajdzie zastosowanie „zwolnienie dywidendowe” przewidziane w art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p., w związku z czym PSA nie będzie płatnikiem zobowiązanym do poboru podatku u źródła. 

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 12 grudnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.559.2023.3.PP, że płatności dokonywane przez wnioskodawcę w ramach korekty rentowności TP nie podlegają w Polsce opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu dochodów osiąganych przez nierezydentów, gdyż płatności te nie mieszczą się w katalogu oraz nie są tożsame względem płatności wskazanych w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 12 grudnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.519.2023.1.AZ, że w stosunku do dywidendy, która będzie wypłacona przez spółkę (wnioskodawcę) spółce zarządzającej działającej na rzecz funduszu, wnioskodawca, jako płatnik, co do zasady będzie uprawniony do zastosowania 5% stawki podatku u źródła wynikającej z UPO. Niemniej jednak jako płatnik, będzie zobowiązany do weryfikacji warunków zastosowania preferencyjnej stawki podatku u źródła wynikających z UPO, a także spełnienia warunków, o których mowa w art. 26 ust. 7a u.p.d.o.p. – wyłącznie w odniesieniu do niemieckiego funduszu inwestycyjnego, a nie spółki nim zarządzającej.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 8 grudnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.483.2023.1.AW, że wnioskodawca dokonując wypłaty dywidendy należnej podmiotom brytyjskim, z pominięciem spółki holdingowej (będącej udziałowcem wnioskodawcy), nie będzie zobowiązany do poboru podatku od wypłaconej dywidendy, gdyż przepisy art. 10 ust. 2 lit. a PL-UK UPO, zwalniające z uiszczenia podatku, nie wykluczają możliwości pośredniego posiadania udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendy.