W dniu 16 sierpnia 2023 r. czeski rząd zatwierdził projekt ustawy mającej na celu wdrożenie Drugiego Filaru do ustawodawstwa krajowego. Projekt ten został przesłany do zatwierdzenia przez parlament. Jest on zgodny z dokumentem konsultacyjnym dotyczącym Drugiego Filaru, opublikowanym w maju 2023 r. i jest ogólnie zgodny Dyrektywą UE w sprawie Minimalnego Opodatkowania. Projekt ustawy obejmuje IIR i Krajowy Minimalny Podatek Wyrównawczy (DMTT) za okresy rozpoczynające się 31 grudnia 2023 r. lub później. Ponadto UTPR będzie miał zastosowanie w okresach rozpoczynających się 31 grudnia 2024 r. lub później.

W dniu 16 sierpnia 2023 r. rząd niemiecki przesłał do parlamentu projekt ustawy mającej na celu wdrożenie Drugiego Filaru do prawa krajowego. Projekt ustawy opiera się głównie na dokumentach konsultacji publicznych opublikowanych w marcu i lipcu 2023 r., z kilkoma niewielkimi zmianami w celu uwzględnienia niektórych elementów wytycznych administracyjnych OECD opublikowanych w lutym 2023 r. (np. asymetryczne traktowanie dywidend i wypłat).

W kolejnym kroku projekt ustawy zostanie poddany procesowi legislacyjnemu w celu zatwierdzenia i powinien zostać zatwierdzony najpóźniej do 15 grudnia 2023 r.

W dniu 11 września 2023 r. rząd włoski opublikował projekt Dekretu Ustawodawczego mającego na celu wdrożenie Drugiego Filaru do ustawodawstwa krajowego (dalej: projekt ustawy). Projekt Ustawy podlega obecnie procesowi konsultacji publicznych, a uwagi należy zgłaszać za pośrednictwem strony internetowej Ministerstwa Gospodarki i Finansów do dnia 1 października 2023 r.

Na podstawie uzasadnienia rządu projekt ustawy ściśle odzwierciedla unijną dyrektywę w sprawie minimalnego opodatkowania, mającą na celu wdrożenie zasad Drugiego Filaru OECD w UE. Ponadto Projekt Ustawy uwzględnia QDMTT i zawiera wyjaśnienia zawarte w Komentarzu OECD i najnowszych wytycznych OECD.

Nowe przepisy powinny zacząć obowiązywać od 1 stycznia 2024 r.

W dniu 4 sierpnia 2023 r. rząd Luksemburga przedłożył Parlamentowi projekt ustawy o Drugim Filarze. Projekt ustawy jest zasadniczo zgodny z unijną Dyrektywą w sprawie Minimalnego Opodatkowania. Projekt ustawy obejmuje IIR i QDMTT, które mają wejść w życie od 31 grudnia 2023 roku. Dodatkowo projekt ustawy zawiera UTPR obowiązujący od 31 grudnia 2024 roku. Aby zapewnić jasność, komentarz wyjaśniający towarzyszący projektowi ustawy precyzuje, że podatek dochodowy od osób prawnych, miejski podatek od działalności gospodarczej i podatek od majątku netto w Luksemburgu są podatkami objętymi zakresem dla celów Drugiego Filaru.

Ponadto projekt ustawy zawiera przejściową bezpieczną przystań CbCR zgodnie z wytycznymi OECD.

W dniu 3 sierpnia 2023 r. Słowacja opublikowała projekt ustawy do konsultacji społecznych w celu wdrożenia Drugiego Filaru do prawa krajowego. Projekt przepisów jest zasadniczo zgodny z unijną dyrektywą w sprawie minimalnego opodatkowania. Projekt ten obejmuje QDMTT obowiązujący od 31 grudnia 2023 roku. Obecnie projekt przepisów nie obejmuje IIR i UTPR, których stosowanie zostanie odroczone najpóźniej do 31 grudnia 2029 r.

Ponadto projekt ustawy zawiera przejściową bezpieczną przystań CbCR zgodnie z wytycznymi OECD.

Okres konsultacji trwał do 23 sierpnia 2023 r.

W dniu 27 lipca 2023 r. Ministerstwo Gospodarki i Finansów Korei Południowej ogłosiło plany reformy podatkowej na rok 2023. Ogłoszenie zawiera pewne zmiany w uchwalonych zasadach Drugiego Filaru w Korei. Jedną z kluczowych zmian jest opóźnienie stosowania UTPR. W związku z tym UTPR zacznie obowiązywać od roku podatkowego rozpoczynającego się 1 stycznia 2025 r. lub później.

Ogłoszenie potwierdza, że IIR będzie obowiązywać od 2024 r., jak pierwotnie uchwalono. Dodatkowo, wprowadzono specjalne dekrety w celu dostosowania zasad Drugiego Filaru Korei Południowej do Modelowych Zasad/Komentarzy i Wytycznych Administracyjnych OECD.

Jeśli chodzi o wdrożenie Drugiego Filaru na Tajwanie, rząd Tajwanu ogłosił 30 sierpnia 2023 r., że w perspektywie krótkoterminowej Tajwan dokona przeglądu swoich zachęt podatkowych w celu uwzględnienia Drugiego Filaru. W perspektywie średnioterminowej Tajwan rozważy wprowadzenie QDMTT zgodnego z międzynarodowymi standardami. Nie określono jednak harmonogramu wprowadzenia Drugiego Filaru na Tajwanie.

W dniu 12 września 2023 r. Komisja Europejska opublikowała dwa nowe wnioski ustawodawcze: dyrektywę "Biznes w Europie: Ramy opodatkowania dochodów" (BEFIT) oraz Dyrektywę w Sprawie Cen Transferowych ("Dyrektywa TP").

Projekt BEFIT określa zasady wprowadzające wspólne ramy opodatkowania dochodu osób prawnych w Unii Europejskiej, w celu zastąpienia obecnie stosowanych przez państwa członkowskie różnych sposobów określania podstawy opodatkowania dla grup spółek, których roczne łączne przychody przekraczają 750 milionów euro. Propozycja BEFIT miałaby również zastosowanie do grup z siedzibą poza UE przekraczających określone progi. Komisja ogłosiła tę inicjatywę w swoim Komunikacie w sprawie Opodatkowania Przedsiębiorstw w XXI wieku opublikowanym w maju 2021 r.

Zasady ustalania podstawy opodatkowania zawarte w Dyrektywie przypominają te zawarte w Dyrektywie o Podatku Minimalnym (tj. począwszy od sprawozdań finansowych), choć z mniejszą liczbą wymaganych korekt. Podobnie jak w przypadku Dyrektywy o Podatku Minimalnym, podstawa opodatkowania będzie ustalana dla poszczególnych podmiotów. Po zdefiniowaniu, skorygowane zyski podmiotów objętych zakresem są agregowane, definiując podstawę opodatkowania BEFIT, która pozwoli na transgraniczne kompensowanie strat. Podstawa ta jest następnie przydzielana z powrotem państwom członkowskim, które mogą dokonywać korekt i stosować własne stawki. W okresie przejściowym alokacja do państw członkowskich opiera się na historycznych zyskach, w celu ograniczenia konsekwencji budżetowych dla państw członkowskich. Uwzględniono również propozycje dotyczące oceny ryzyka i administracji.

Dyrektywa TP ma na celu wprowadzenie w UE wspólnych ram stosowania zasady ceny rynkowej. Dyrektywa TP kodyfikuje zasadę ceny rynkowej i wytyczne OECD w sprawie cen transferowych jako środek interpretacji w prawie UE i wprowadza procesy łagodzenia podwójnego opodatkowania dla podmiotów wielonarodowych (MNE). W szczególności dyrektywa potwierdza kluczowe elementy analizy zgodnie z Wytycznymi Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) w sprawie cen transferowych (określenie faktycznie przeprowadzonej transakcji, analiza porównywalności, pięć uznanych metod OECD w zakresie cen transferowych) i wyjaśnia, w jaki sposób mechanizmy dokonywania korekt powinny być przeprowadzane w UE, aby zapewnić zapobieganie podwójnemu opodatkowaniu i łagodzenie go w sposób jak najbardziej skuteczny i wydajny.

Oba projekty dyrektyw przejdą teraz do fazy negocjacji między państwami członkowskimi w celu osiągnięcia jednomyślnego porozumienia. Komisja proponuje, aby państwa członkowskie dokonały transpozycji dyrektywy BEFIT do prawa krajowego do dnia 1 stycznia 2028 r., tak aby przepisy weszły w życie z dniem 1 lipca 2028 r. Zamiast tego Dyrektywa TP powinna zostać transponowana do prawa krajowego. Dyrektywa TP powinna natomiast zostać transponowana do dnia 31 grudnia 2025 r., aby przepisy weszły w życie z dniem 1 stycznia 2026 r.

Czytaj więcej: European Commission proposes BEFIT and Transfer Pricing Directives (ey.com)

W niedawnym orzeczeniu sądowym Sąd Najwyższy przeanalizował, czy płatność dokonana przez podmiot będący rezydentem peruwiańskim na rzecz podmiotu niebędącego rezydentem kwalifikuje się jako dochód ze źródła peruwiańskiego, zgodnie z przepisami art. 9b peruwiańskiej ustawy o podatku dochodowym odnoszącymi się do dochodu uzyskanego z towarów i praw znajdujących się lub wykorzystywanych gospodarczo na terytorium Peru.

Czytaj więcej: Peruvian Supreme Court establishes guidelines to determine Peruvian-source income for nonresident entities (ey.com)

Środek tymczasowy [1] sygn. 1.184/23 (PM), opublikowany 28 sierpnia 2023 r., wprowadza zmiany w opodatkowaniu funduszy inwestycyjnych w Brazylii i wprowadza mechanizm okresowego opodatkowania funduszy zamkniętych i wyłącznych (come-cotas).

Czytaj więcej: Brazil modifies how investment funds will be taxed (ey.com)

Przypisy:

[1] Środki tymczasowe to rodzaj dekretu, podpisanego i opublikowanego przez prezydenta, mającego moc ustawy, który musi zostać zatwierdzony przez Kongres w ciągu 60 dni kalendarzowych od publikacji (z możliwością przedłużenia o kolejne 60 dni kalendarzowych), aby mógł zostać uchwalony jako ustawa federalna.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 26 września 2023 r., sygn. II FSK 242/21 orzekł, że Fundusz działający w państwie ustanawiającym mniej rygorystyczne przepisy ale zgodne z Dyrektywą UCITS (UCITS z ang. Undertakings Investments in Transferable Seciurities, oznacza to przedsiębiorstwo zbiorowego inwestowania w zbywalne papiery wartościowe), powinien być uznany za działający na równoważnych warunkach jak fundusz krajowy. Ponadto, pomimo stwierdzenia, że w art. 6 ust. 1 pkt 10a u.p.d.o.p. zawarto warunek posiadania zewnętrznego podmiotu zarządzającego, to, skoro dyrektywa dozwala na to, żeby taki fundusz istniał i że jest on bezpieczny dla inwestorów, to stosując wykładnie prounijną należy uznać, że fundusz samozarządzający również spełnia ten warunek.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 14 września 2023 r., sygn. III SA/WA 1513/23 orzekł, że warunki zwolnienia wynikającego z art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p. może spełniać podmiot, który nie jest bezpośrednim odbiorcą dywidendy, lecz jest jej rzeczywistym właścicielem. W konsekwencji należy przyjąć, że m.in. warunek posiadania co najmniej 10% udziałów (akcji) nieprzerwanie przez co najmniej 2 lata, może zostać spełniony, jeżeli rzeczywisty właściciel spełnia te warunki w odniesieniu do spółki pośredniczącej, a ta względem spółki wypłacającej dywidendy.

Dyrektor KIS potwierdził w interpretacji z dnia 25 września 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.416.2023.3.AZ, że w oparciu o art. 22 ust. 1 u.p.d.o.p., od uzyskanych przez komplementariusza będącego osobą prawną (w trakcie roku podatkowego) przychodów z tytułu wypłaconego w formie zaliczki zysku spółki komandytowej należny będzie zryczałtowany podatek dochodowy, do którego poboru w wysokości 19% jest zobowiązany wnioskodawca, czyli spółka komandytowa. Brak możliwości zastosowania w trakcie roku podatkowego odliczenia, o którym mowa w art. 22 ust. 1a u.p.d.o.p. pozostaje bez wpływu na ww. obowiązek wnioskodawcy.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 21 września 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.245.2019.11.MR/AZ, że wynagrodzenie uzyskiwane przez przedstawiciela działającego na rynku indyjskim za usługi świadczone na rzecz spółki z tytułu m.in.: składania, ofertowania i negocjowania, nie będzie mieścić się w katalogu przychodów wymienionym w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p., a tym samy nie będą podlegały na terytorium RP opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, a spółka nie będzie pełniła roli płatnika tego podatku.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 20 września 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.286.2019.11.MBD, że usługi ubezpieczeniowe nabywane od podatników, którzy nie mają na terytorium RP siedziby lub zarządu nie podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 u.p.d.o.p.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 19 września 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.457.2023.1.ZK, że wnioskodawca działający w formie spółki komandytowej ma prawo do odliczenia (zgodnie z art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.) w kolejnych latach podatkowych kosztów działalności badawczo-rozwojowej, które zostały poniesione w okresie gdy działał on w formie spółki cywilnej (okres od stycznia 2022 do listopada 2022) i które nie zostały odliczone przez wspólników spółki cywilnej w ich indywidualnych rozliczeniach za rok 2022 (za okres od stycznia 2022 do listopada 2022).

Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 15 września 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.365.2023.4.AW potwierdził, że dochód ze zbycia składników majątkowych spółki w Polsce za wynagrodzeniem będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce. Ponadto, w związku z wypłatą przez kupującego na rzecz spółki wynagrodzenia za nabycie składników majątkowych spółki w Polsce, spółka będzie zobowiązana do rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, a kupujący jako płatnik nie będzie zobowiązany do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego. 

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 6 września 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.445.2023.1.AZ, że wynagrodzenie wypłacane z tytułu nabycia oprogramowania nie mieści się w katalogu określonym w art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., w związku z czym wypłata ww. należności na rzecz zagranicznego dostawcy nie powoduje powstania obowiązku poboru podatku u źródła.