W dniu 19 czerwca 2023 r. Urząd Podatkowy i Celny Jego Królewskiej Mości (HMRC) opublikował konsultacje w sprawie potencjalnych reform brytyjskich przepisów dotyczących cen transferowych, PE i podatku od zysków przekierowanych. Konsultacje te są następstwem ogłoszenia przez rząd Wielkiej Brytanii zmian w kwietniu 2023 r. obejmujących m.in. reformę różnych pozycji, w tym PE.

W ramach omawianych konsultacji rząd Wielkiej Brytanii ocenia obecnie, czy i w jaki sposób zaktualizować istniejące definicje PE i zasady przypisywania zysków, aby zapewnić ich zgodność z rozwijającymi się ramami międzynarodowymi i zapobieganie podwójnemu opodatkowaniu.

W związku z tym zidentyfikowano dwie potencjalne opcje definicji stałego zakładu agencyjnego (Agent PE):

1. Zdefiniowanie brytyjskiego PE i określenie zysków, które można mu przypisać, poprzez bezpośrednie odniesienie w przepisach do artykułów dotyczących PE i zysków z działalności gospodarczej (art. 5 i 7) w odpowiedniej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania, z zastrzeżeniem pewnych ograniczeń; w przypadku braku umowy można zastosować art. 5 i 7 modelu OECD.
2. Zdefiniowanie brytyjskiego PE i określenie zysków, które można do niego przypisać, poprzez odniesienie do obecnego modelu OECD, który podlegałby odpowiedniej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Modyfikując przepisy rząd Wielkiej Brytanii zamierza zachować zwolnienie dla brokerów i menedżerów inwestycyjnych. Zwolnienia te zapewniają, że w określonych okolicznościach brytyjski broker lub menedżer inwestycyjny jest uważany za agenta o niezależnym statusie, a tym samym nie tworzy podlegającej opodatkowaniu obecności w Wielkiej Brytanii.

Proponowane zmiany w zasadach przypisywania potwierdzają, że Wielka Brytania będzie stosować Autoryzowane Podejście OECD do przypisywania zysków.

Konsultacje zakończą się 14 sierpnia 2023 r.

W dniu 26 czerwca 2023 r. Pakistan zatwierdził ustawę budżetową na lata 2023-2024. Ustawa aktualizuje m.in. definicję PE. Zgodnie ze zmienioną definicją, pojęcie PE obejmuje teraz wirtualną obecność biznesową w Pakistanie. Każda firma prowadzącą transakcje za pośrednictwem internetu lub innego medium elektronicznego, niezależnie od istnienia fizycznej obecności będzie objęta definicją PE.

Aktualizacja definicji PE usuwa również wymóg "stałego" miejsca, eliminując test stałości dla ustanowienia PE w Pakistanie. W związku z tym nawet tymczasowe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej może teraz tworzyć PE. Jednak definicja PE w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania z Pakistanem nadal będzie miała pierwszeństwo przed krajową definicją PE.

Co więcej, zakres przepisu dotyczącego usługowego zakładu stałego został rozszerzony i obejmuje usługi świadczone przez "podmiot" w Pakistanie. Wcześniej przepis ten używał wyrażenia "pracownicy lub inny personel", co prowadziło do nieporozumień co do tego, czy zaangażowanie podmiotu gospodarczego w Pakistanie stanowiłoby PE, ponieważ terminy te odnosiły się wyłącznie do osób fizycznych.

Ustawa finansowa weszła w życie 1 lipca 2023 r.

Ustawa o finansach (nr 2) z 2023 r. zawiera przepisy wdrażające zasadę Erozji Bazy Podatkowej i Przerzucania Zysków (BEPS) Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) w ramach Drugiego Filaru (IIR) w Wielkiej Brytanii (UK).

Przepisy obejmują dwa elementy:

• wielonarodowy podatek wyrównawczy (MTUT),
• krajowy podatek wyrównawczy (DTT).

Oba elementy będą miały zastosowanie do dużych przedsiębiorstw wielonarodowych w okresach rozliczeniowych rozpoczynających się po 31 grudnia 2023 r.

MTUT będzie miał zastosowanie do "odpowiedzialnego członka" kwalifikującej się grupy wielonarodowej. Kwalifikująca się grupa wielonarodowa będzie grupą skonsolidowaną, jeśli co najmniej jeden z członków nie znajduje się na tym samym terytorium co pozostali, a globalne roczne przychody grupy przekraczają 750 mln euro w co najmniej dwóch z czterech poprzednich okresów rozliczeniowych.

Wielka Brytania wprowadza również kwalifikowany krajowy minimalny podatek wyrównawczy (QDMTT) zgodnie z podejściem uzgodnionym przez OECD. W Wielkiej Brytanii QDMTT będzie znany jako DTT. Podatek ten będzie miał zastosowanie do brytyjskich członków przedsiębiorstw wielonarodowych, członków przedsiębiorstw brytyjskich i samodzielnych przedsiębiorstw brytyjskich za okresy rozliczeniowe rozpoczynające się 31 grudnia 2023 r. lub później.

Podatek DTT będzie miał zastosowanie do "kwalifikującego się podmiotu", zdefiniowanego jako podmiot z siedzibą w Wielkiej Brytanii, który osiąga przychody lub jest częścią grupy, której przychody przekraczają 750 mln euro w co najmniej dwóch z czterech poprzednich okresów rozliczeniowych.

Czytaj więcej: UK passes Finance (No.2) Act 2023 introducing OECD Pillar Two measures (ey.com)

Niemieckie Ministerstwo Finansów opublikowało projekt rozporządzenia w sprawie stosowania niemieckich przepisów antyhybrydowych. Przepisy te zostały uchwalone w 2021 r. na mocy ustawy wykonawczej do Dyrektywy Unii Europejskiej w sprawie Przeciwdziałania Unikaniu Opodatkowania (ATAD). Przepisy antyhybrydowe mają zasadniczo zastosowanie do wszystkich wydatków poniesionych po 31 grudnia 2019 r., koncentrując się na potencjalnej całkowitej lub częściowej odmowie możliwości odliczenia wydatków w Niemczech w zakresie, w jakim wynikające z nich dochody nie są w ogóle opodatkowane lub - w przypadku transakcji finansowania - są "nisko opodatkowane" z powodu niedopasowania hybrydowego lub podwójnych odliczeń (odliczenie/brak włączenia, podwójne odliczenia).

Projekt rozporządzenia nie zawiera szczegółowych wytycznych dotyczących wszystkich obecnie niejasnych kwestii. Podane w nim przykłady obejmują głównie podstawowe struktury, ale nie zawierają kompleksowego przeglądu poglądów organów podatkowych na kwestie, które są bardzo istotne w praktyce (np. w przypadku niektórych nieuwzględnionych struktur wychodzących z USA).

Czytaj więcej: German Federal Ministry of Finance publishes draft decree regarding the application of anti-hybrid rules (ey.com)

W orzeczeniu sygn. 000076-2023, opublikowanym w dniu 13 czerwca 2023 r., Peruwiański Urząd Skarbowy ustalił, że połączenie podmiotów niebędących rezydentami, w którym podmiot przejmowany jest pośrednim udziałowcem podmiotu peruwiańskiego, spowoduje pośrednie przeniesienie udziałów peruwiańskich.

Czytaj więcej: Peruvian Tax Authority rules merger between nonresident entities triggers indirect transfer of Peruvian shares (ey.com)

W dniu 12 lipca 2023 r., na zakończenie 15. posiedzenia Inclusive Framework OECD/G20 w sprawie Erozji Bazy Podatkowej i Przerzucania Zysków (BEPS), Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju opublikowała oświadczenie odzwierciedlające porozumienie osiągnięte przez 138 z 143[1] jurysdykcji członkowskich Inclusive Framework w sprawie pozostałych elementów ich projektu dotyczącego sprostania wyzwaniom podatkowym związanym z cyfryzacją gospodarki (projekt BEPS 2.0).

Oświadczenie z lipca 2023 r. podsumowuje rezultaty Inclusive Framework w czterech obszarach:

1. Wielostronna Konwencja (MLC) w sprawie Kwoty A z Pierwszego Filaru,
2. Kwota B z Pierwszego Filaru,
3. Zasada Podlegania Opodatkowaniu (STTR) w ramach Drugiego Filaru,
4. Plan wsparcia wdrażania.

Oświadczenie z lipca 2023 r. zostanie przekazane Ministrom Finansów i Prezesom Banków Centralnych G20 na spotkaniu w Gandhinagar w Indiach w dniach 17-18 lipca.

Czytaj więcej: OECD releases outcome statement on progress on Pillars One and Two of BEPS 2.0 project (ey.com)

[1] The list of members of the Inclusive Framework can be found here: https://www.oecd.org/tax/beps/inclusive-framework-on-beps-composition.pdf

Wśród serii dokumentów, które Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) opublikowała 17 lipca 2023 r., koncentrując się na elementach projektu OECD/G20 dotyczącego wyzwań podatkowych związanych z cyfryzacją gospodarki (projekt BEPS 2.0), znajduje się dokument dotyczący GloBE Information Return (GIR). Dokument ten, który został zatwierdzony przez OECD/G20 Inclusive Framework w sprawie Erozji Bazy Podatkowej i Przerzucania Zysków (BEPS), zawiera przegląd GIR i sposób jego działania, szablon samego GIR oraz wytyczne wyjaśniające dotyczące GIR.

Wytyczne GIR będą obejmowały informacje, których administracje podatkowe będą potrzebować do przeprowadzenia oceny ryzyka i oceny poprawności zobowiązania Podmiotu Składowego z tytułu podatku wyrównawczego zgodnie z Zasadami GloBE. Oprócz standardowego szablonu dla GIR, dokument GIR określa przejściowe uproszczone ramy sprawozdawczości jurysdykcyjnej, podejście do rozpowszechniania informacji GIR oraz kolejne kroki w odniesieniu do GIR.

Szablon dla GIR zawiera ogólną sekcję dotyczącą grupy Przedsiębiorstw Wielonarodowych (MNE) jako całości oraz szczegółowe sekcje jurysdykcyjne, które byłyby również wykorzystywane do obliczeń sprawozdawczych w ramach kwalifikowanego krajowego minimalnego podatku wyrównawczego (QDMTT), który spełnia wymogi bezpiecznej przystani.

Aby ułatwić pierwsze lata gromadzenia informacji i sprawozdawczości, ramy przejściowe dla uproszczonej sprawozdawczości na podstawie jurysdykcji są dostępne dla wszystkich lat podatkowych rozpoczynających się 31 grudnia 2028 r. lub wcześniej, ale nie obejmujących roku podatkowego kończącego się po 30 czerwca 2030 r. Te ramy uproszczone umożliwiają grupom MNE składanie sprawozdań na podstawie jurysdykcji, a nie na podstawie podmiotu wchodzącego w skład grupy.

Podejście do rozpowszechniania informacji GIR obejmuje centralny mechanizm składania sprawozdań i jest zgodne z ukierunkowanym podejściem, w ramach którego jurysdykcje wykonawcze posiadające prawa do opodatkowania na mocy Zasad GloBE otrzymywałyby istotne dla nich dane.

Czytaj więcej: OECD/G20 Inclusive Framework releases document on Pillar Two GloBE Information Return (ey.com)

Wśród serii dokumentów technicznych opublikowanych przez Organizację Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) w dniu 17 lipca 2023 r., koncentrujących się na trwającym projekcie OECD/G20 dotyczącym sprostania wyzwaniom podatkowym związanym z cyfryzacją gospodarki (projekt BEPS 2.0), znajduje się publiczny Dokument Konsultacyjny dotyczący Kwoty B Filaru Pierwszego. Kwota B przewiduje stałe zwroty za podstawowe działania marketingowe i dystrybucyjne w danym kraju.

Dokument Konsultacyjny, który nie reprezentuje jeszcze konsensusu w sprawie integracyjnych ram dotyczących BEPS, ponieważ nadal istnieją otwarte kwestie w tym zakresie, wymaga wkładu zainteresowanych stron do dnia 1 września 2023 roku. Odzwierciedla on dalszy rozwój sytuacji od czasu pierwszego dokumentu konsultacyjnego na ten temat, który został opublikowany w grudniu 2022 r.

W przeciwieństwie do Kwoty A w ramach Filaru Pierwszego i zasad dotyczących globalnego minimum podatkowego w ramach Filaru Drugiego, nie ma progów pieniężnych (np. minimalnego globalnego przychodu) dla grup Przedsiębiorstw Wielonarodowych (MNE), które wchodziłyby w zakres Kwoty B. Kwota B ma obejmować zarówno umowy kupna-sprzedaży, jak i umowy agencyjne. Ma ona wykluczać znaczną sprzedaż detaliczną oraz handel, marketing lub dystrybucję towarów, ale Dokument Konsultacyjny odzwierciedla zamiar uwzględnienia hurtowej dystrybucji towarów cyfrowych. Jednym z kluczowych obszarów, w odniesieniu, do którego poszukiwane są informacje, jest to, czy określenie zakresu dla Kwoty B powinno obejmować dodatkowy próg jakościowy.

W przypadku ustalania cen w ramach Kwoty B, Metoda Marży Transakcyjnej Netto (TNMM) jest postrzegana jako najbardziej odpowiednia metoda (moderowana przez wskaźnik Berry'ego), ale organy podatkowe i podatnicy mogą opowiadać się za metodą porównywalnej ceny niekontrolowanej (CUP) z wykorzystaniem wewnętrznych danych porównawczych. Podejście cenowo-matrycowe zaproponowane w celu określenia zwrotu na warunkach rynkowych dla transakcji w zakresie uwzględnia branżę, geografię oraz intensywność funkcjonalną i majątkową. W szczególności, potencjalne zwolnienie z Kwoty B dla jurysdykcji posiadających dane porównawcze z rynku lokalnego, które zostało uwzględnione w poprzednim dokumencie konsultacyjnym, zostało zastąpione wymogiem, aby jurysdykcje przygotowały i opublikowały własną lokalną matrycę w celu zastosowania jej w ramach Kwoty B.

Oświadczenie o wynikach opublikowane przez OECD w dniu 12 lipca 2023 r. wskazuje, że celem Inclusive Framework jest zatwierdzenie i opublikowanie ostatecznego sprawozdania w sprawie Kwoty B do końca roku, tak aby Kwota B mogła zostać włączona do Wytycznych OECD w sprawie cen transferowych do stycznia 2024 r.

Czytaj więcej: OECD releases public Consultation Document on Pillar One Amount B on baseline distribution (ey.com)

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 25 lipca 2023 r., sygn. II FSK 139/21 orzekł, że skoro dotychczasowa produkcja spółki będzie polegała na dywersyfikacji produkcji w tym samym zakładzie, ale w zakresie elementów objętymi innymi kodami PKWiU - to uprawnione było stanowisko, że w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. w zw. z art. 2 pkt 1 ustawy o wspieraniu inwestycji, zamierzona przez spółkę inwestycja będzie nową inwestycją w rozumieniu właśnie tej ustawy i w rozumieniu przepisu zawierającego zwolnienie ustawowe.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 19 lipca 2023 r., sygn. II FSK 130/21 orzekł, że usługi ubezpieczeniowe nie są usługami podobnymi do gwarancji, a zatem nie podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 2a u.p.d.o.p.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 13 lipca 2023 r., sygn. III SA/Wa 669/23 orzekł, że nie można zgodzić się ze stanowiskiem organu, że jeżeli dokumentację projektową nabyto uprzednio od osób trzecich (np. podwykonawców, kontrahentów) na podstawie umowy przenoszącej autorskie prawa majątkowe do tej dokumentacji, to wówczas przychód uzyskany z jej sprzedaży stanowić będzie przychód podlegający zakwalifikowaniu do źródła „zyski kapitałowe”. Uwzględniając powyższe, przychody ze zbycia projektów branżowych nie kwalifikują się do przychodów z zysków kapitałowych i dlatego należy je zakwalifikować do innych źródeł przychodu, o których mowa w art. 7 ust. 1 u.p.d.o.p.  

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 19 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.296.2023.1.OK, że przy obliczaniu dwuletniego okresu posiadania udziałów w spółce, o którym mowa w art. 22 ust. 4a u.p.d.o.p., wymaganego dla zwolnienia dywidendy z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, należy uwzględnić okres posiadania udziałów (akcji) w spółce przed jej przekształceniem.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 10 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.310.2023.1.KW, że wynagrodzenie z tytułu oprogramowania nie mieści się w katalogu określonym w art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., w związku z czym wypłata ww. należności dostawcy, będącym podmiotem zagranicznym nie powoduje powstania obowiązku poboru podatku u źródła.