Stanowisko Dyrektora KIS
Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem X, że w opisywanej sytuacji nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT z uwagi na zastosowanie wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT (interpretacja z 6 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.120.2024.8.KM.).
Natomiast w odniesieniu do przychodu podatkowego z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, Dyrektor KIS uzależnił jego powstanie od sposobu przeprowadzenia połączenia.
W odniesieniu do połączenia odwrotnego (tj. połączenia X jako spółki przejmującej z jej spółką-matką, Z, jako spółką przejmowaną), uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe, tj. zgodził się, że na tle tak przedstawionego zdarzenia przyszłego nie powstanie przychód z przytoczonego przepisu z uwagi na to, że ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku spółki Z nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych wspólnikowi spółki łączonej, tj. Panu A.B.
Natomiast, w odniesieniu do połączenia spółek-sióstr (tj. połączenia X jako spółki przejmującej z jej spółką-siostrą, Y, jako spółką przejmowaną), Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Swoje stanowisko uzasadnił tym, że w tym przypadku spółka przejmująca nie wyda udziałów w związku z planowanym połączeniem, w związku z czym całość przejętego majątku spółki Y będzie stanowić przychód spółki przejmującej – X.
W jego ocenie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT nie będzie miał w niniejszej sprawie zastosowania z uwagi na to, że spółka przejmująca nie posiada udziałów w kapitale zakładowym spółek przejmowanych.
Okiem eksperta EY
Od czasu wprowadzenia możliwości przeprowadzenia połączenia bez emisji nowych udziałów, połączenie spółek-sióstr przysparza trudności podatnikom w związku z prezentowaną przez Dyrektora KIS linią interpretacyjną, zgodnie z którą połączenie spółek-sióstr może skutkować powstaniem przychodu dla spółki przejmującej. Przytoczona w niniejszym artykule interpretacja wpisuje się w ww. linię interpretacyjną – potwierdza, że w przypadku braku emisji udziałów, przychodem spółki przejmującej będzie wartość rynkowa majątku spółki przejmowanej.
Podejście to prezentowane jest również przez sądy administracyjne w wydawanych wyrokach (por. np. wyrok WSA we Wrocławiu z 25 czerwca 2024 r., sygn. I SA/Wr 104/24).
Z tego względu, w przypadku planowania tego typu transakcji, warto zabezpieczyć je od strony podatkowej, np. poprzez wystąpienie z wnioskiem o interpretację podatkową / skonsultowanie możliwości przeprowadzenia neutralnego połączenia z doradcą podatkowym.
Podsumowanie
Artykuł omawia niedawną interpretację Dyrektora KIS w zakresie neutralności podatkowej transgranicznego połączenia spółek na gruncie CIT dla spółki przejmującej. Jest ona zgodna z dotychczasową linią interpretacyjną, według której połączenie spółek-sióstr może prowadzić do powstania przychodu dla spółki przejmującej.
