3 min. czytania 24 wrz 2024
dyrektywa DAC7 RODO MDR

Korzystny wyrok dla podatników w sprawie zwolnienia z WHT w odniesieniu do wypłat dywidend

Autorzy
Jarosław Łukasik

EY Polska, Doradztwo Podatkowe, Manager

Specjalizuje się w doradztwie w zakresie podatków dochodowych, międzynarodowym planowaniu podatkowym oraz wykorzystaniu dostępnych ulg w działalności biznesowej.

Joanna Piskorz-Roy

EY Polska, Intl Tax and Tran Svcs, Assistant

Izabela Ciemnicka

EY Polska, Doradztwo Podatkowe, Intern

3 min. czytania 24 wrz 2024

Odbiorca dywidendy nie musi być jej rzeczywistym właścicielem, aby skorzystać ze zwolnienia z podatku u źródła – tak uznał WSA w Warszawie w wyroku o sygn. akt III SA/Wa 1527/24.

Od czasu wprowadzenia nowej definicji rzeczywistego właściciela (beneficial owner/BO) do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) oraz nałożenia na płatników obowiązku należytej staranności z dniem 1 stycznia 2019 roku, trwa dyskusja czy dla zastosowania zwolnienia z podatku u źródła (WHT) w odniesieniu do wypłat dywidend(art. 22 ust. 4 ustawy o CIT) konieczne jest posiadanie przez odbiorcę płatności statusu rzeczywistego właściciela. Literalnie, ustawa o CIT nie nakłada takich obowiązków w odniesieniu do dywidend, jednak praktyka organów podatkowych oraz orzecznictwo sądów administracyjnych są w tej kwestii niejednolite.

Niektóre wyroki sądów administracyjnych sugerują, że status BO nie jest wymagany do preferencyjnego traktowania wypłaty dywidend do spółek z UE, podczas gdy inne wskazują na konieczność jego spełnienia.

Korzystne rozstrzygnięcie

W niedawnym wyroku z 12 września 2024 roku (sygn. akt III SA/Wa 1527/24), Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie stanął na stanowisku, że w kontekście zwolnienia dywidendowego kluczową kwestią jest zapobieżenie unikaniu opodatkowania poprzez wytransferowanie dywidendy do krajów trzecich. Innymi słowy, podmiot finalnie otrzymujący dywidendę powinien podlegać opodatkowaniu na terytorium UE. 

Newsletter Podatki międzynarodowe

Otrzymuj bezpośrednio na maila najważniejsze informacje z zakresu międzynarodowego prawa i planowania podatkowego. 

 

Zapisz się

Wyrok dotyczył polskiej spółki, której jedynym udziałowcem była hiszpańska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: A). Rolą A w grupie było zarządzanie aktywami oraz wykonywanie praw korporacyjnych w stosunku do pozostałych spółek w grupie. Otrzymaną dywidendę A przekazywała następnie innej spółce z grupy - spółce holdingowej B. z siedzibą w Hiszpanii (dalej: B.), posiadającej przeważającą część udziałów w A. za pośrednictwem innej spółki z grupy. Obie spółki podlegały w Hiszpanii opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania oraz nie korzystały ze zwolnienia z opodatkowania.

Przebieg postępowania

Początkowo dyrektor KIS w swojej interpretacji (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.127.2024.1.MW) wskazał, że dla zastosowania zwolnienia z podatku u źródła przy wypłacie dywidendy konieczne jest posiadanie statusu rzeczywistego właściciela przez odbiorcę takiej płatności. Wnioskodawca podkreślał natomiast, że zakwestionowanie przez organ podatkowy zwolnienia byłoby sprzeczne z celem Dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. oraz prowadziłoby w praktyce do podwójnego opodatkowania zysków wypłacanych przez spółkę zależną, na rzecz jej spółki dominującej.

Sąd uchylił powyższą interpretację dyrektora KIS, wskazując, że art. 22 ust. 4 ustawy o CIT określa warunki stosowania zwolnienia z podatku u źródła, nie wymieniając wśród nich warunku, aby spółka otrzymująca dywidendę była jej rzeczywistym właścicielem. Kluczowym jest, by dywidenda ostatecznie została opodatkowana na terytorium UE, a nie wytransferowana do krajów trzecich w celu unikania opodatkowania. 

Podsumowanie

Wyrok WSA w Warszawie to kolejny korzystny wyrok WSA, wpisujący się m.in. w konkluzje wyroku z 14 września 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 1513/23, w którym sąd również odwołał się do literalnego brzmienia art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. W wyroku tym sąd  uznał, że wśród warunków zastosowania zwolnienia dywidendowego brak jest wymogu posiadania statusu BO przez odbiorcę dywidendy, podkreślając jednocześnie, że zastosowanie zwolnienia dywidendowego nie może prowadzić do nadużycia prawa.  

Kontakt

Chcesz dowiedzieć się więcej? Skontaktuj się z nami.

Informacje

Autorzy
Jarosław Łukasik

EY Polska, Doradztwo Podatkowe, Manager

Specjalizuje się w doradztwie w zakresie podatków dochodowych, międzynarodowym planowaniu podatkowym oraz wykorzystaniu dostępnych ulg w działalności biznesowej.

Joanna Piskorz-Roy

EY Polska, Intl Tax and Tran Svcs, Assistant

Izabela Ciemnicka

EY Polska, Doradztwo Podatkowe, Intern

  • Facebook
  • LinkedIn
  • X (formerly Twitter)