Cómo la transformación de los precios de transferencia ayuda a gestionar el riesgo fiscal

El cambio externo está en todas partes. Las empresas están explorando nuevas soluciones para la cadena de suministros y adoptando la transformación digital. Los cambios normativos y políticos en materia de impuestos se producen a una velocidad récord, lo que obliga a los departamentos fiscales a seguir el ritmo de las empresas para poder alinear y defender sus estructuras de la cadena de suministros y seguir el ritmo del cambiante entorno fiscal en general.

Más de tres de cada cuatro encuestados (76%) afirman que el volumen, el ritmo y la complejidad de las reformas fiscales globales les suponen un desafío. El 71% añade que la reforma fiscal está aumentando los costos relacionados con los TP para sus organizaciones, y el 30% afirma que los costos aumentarán al menos un 10%. Además, el 58% considera que la legislación nueva o en evolución es el principal (25%), el segundo (20%) o el tercer (13%) factor de riesgo de TP.

"Lo que estamos viendo hoy en día es la reforma fiscal internacional más fundamental de la historia", afirma Oliver Wehnert, EY Germany International Tax and Transaction Services Co-Leader. "Los BEPS 1.0 y 2.0 de la OCDE, con sus pilares 1 y 2, están dominando la agenda. El Pilar 1 se centra en el traslado de los beneficios a los países de mercado. El Pilar 2 está, entre otras cosas, impulsando los debates en torno a un impuesto mínimo global, que el G-7 (Grupo de los Siete principales países industriales) ya ha acordado que debería ser de al menos el 15%".

La reforma fiscal impulsada por el marco de Erosión de la Base y Traslado de Beneficios (BEPS) de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) está avanzando "porque realmente se basa en lo que parece ser una especie de consenso global", continúa Wehnert. "El marco inclusivo comprende 140 países, y todos están trabajando para lograr una mayor alineación y coherencia en el marco fiscal internacional".

Estos elementos – y muchos otros – representan cambios profundos. Aun así, Wehnert sugiere que las empresas apoyen los esfuerzos para armonizar las normas fiscales globales. "Lo que no queremos es que cada región o país del mundo redacte sus propias normas basadas en principios incoherentes", afirma. "Eso y las consecuencias de la doble imposición serían mucho peores".

Los primeros en llegar

Sin embargo, algunos países no están esperando a que los principios lleguen a un punto de consenso global, lo que añade riesgo y complejidad al entorno general. Incluso antes de que BEPS 2.0 esté concluido, "estamos viendo que los países se mueven con diferentes calendarios en términos de medidas unilaterales diseñadas para desempeñar el mismo tipo de función", dice Luis Coronado, EY Global Tax Controversy Leader. "Eso está provocando nuevas disputas, ya que las empresas intentan lidiar con una plétora de medidas dispares antes de que se produzcan los cambios a gran escala".

Jay Camillo, EY Global Operating Model Effectiveness Leader, está de acuerdo, sobre todo en lo que respecta a Estados Unidos. "Sin duda, hay un fuerte solapamiento entre lo que propone la administración Biden y la filosofía global que viene de la OCDE". Lo cual, dice Camillo, es probablemente "por diseño – creo que es un movimiento obvio y generalizado de EE.UU. hacia un mayor multilateralismo".

Camillo cree que las políticas fiscales del gobierno de Biden muestran "una amplia continuidad con muchas de las propuestas de BEPS 2.0, el Pilar 2 en particular". Esto incluye el impuesto mínimo de al menos el 15% que los países del G-7 están pidiendo y animando a 140 países que participan en una iniciativa más amplia que el G-20 apoyará.

"Si se adopta un impuesto mínimo global, se producirá un cambio fundamental en el que la cuestión predominante pasará a ser no si los beneficios se gravan o dónde se gravan, sino cuántos impuestos se pagan", afirma Camillo. Este cambio supone una gran carga para los departamentos fiscales a la hora de gestionar su perfil de doble imposición, lo que en última instancia significa, en opinión de Camillo, "que deben estar unidos a la cadera con la empresa, documentando la evolución del modelo operativo en tiempo real y teniendo datos fácilmente disponibles en la auditoría".

De hecho, el 47% de los encuestados dicen que ahora se enfrentan – y el 49% dicen que prevén enfrentarse en los próximos dos años – al "impacto de que los trabajadores y/o ejecutivos se queden varados en una jurisdicción distinta a la de su empleo a tiempo completo". Por supuesto, la era del trabajo desde cualquier lugar también puede ser una fuente de agilidad y flexibilidad. En la actualidad, el 75% de los encuestados afirman que se enfrentan a importantes desafíos para conseguir suficiente talento de TP. En este caso, las tecnologías que permiten la colaboración a distancia pueden ayudar a estos ejecutivos a ampliar su red geográfica.

Aunque las fuerzas laborales y las estructuras de gestión virtuales y altamente móviles introducen agilidad, también añaden complejidad y riesgo. El grado en que las empresas transformadas digitalmente están creando propiedad intelectual (IP, por sus siglas en inglés) de forma descentralizada es otro motivo de preocupación.

Wehnert afirma que el aumento de la innovación digital está creando nuevos desafíos para las empresas transfronterizas. "Las empresas se están transformando, y cuando todo el mundo trabaja digitalmente, vemos que la gente es innovadora, creando nuevos servicios digitales para sus clientes o digitalizando los procesos de la cadena de suministros", afirma. "Para muchas empresas, y en particular las que no son realmente empresas tecnológicas, puede que no tengan la experiencia pertinente, y están perdiendo el control sobre sus procesos de propiedad intelectual".

En este contexto de rápida evolución de las normas fiscales, de cambios tectónicos en la configuración de la cadena de suministros y de cambios fundamentales en la forma y el lugar de trabajo de las personas, también surge un entorno de aplicación de la normativa fiscal más sólido y asertivo. Fundamentalmente, además de exigir más transparencia – y utilizarla – las autoridades fiscales cooperan ahora entre sí a través de las fronteras. Cada vez más, las empresas pueden esperar auditorías conjuntas o incluso multilaterales.

Mientras tanto, después de casi dos años de paros y de los gastos de estímulo y apoyo que los acompañan, la mayoría de los países estarán aún más hambrientos de ingresos que de costumbre. En consecuencia, dice Coronado, "estamos viendo que la ampliación de la financiación da a muchas administraciones tributarias más recursos para la realización de auditorías."

De hecho, los encuestados prevén una era de auditorías más frecuentes y rigurosas. Además del 65% de los encuestados que esperan que aumente el número de auditorías de TP, el 53% espera un mayor escrutinio de la documentación y el 48% prevé auditorías más rigurosas en general, a menudo investigando cuestiones multilaterales o cadenas de valor completas. En cuanto a los temas que con mayor probabilidad serán objeto de escrutinio, los tres primeros son los relacionados con la propiedad intelectual – la ubicación y la propiedad de los activos, el control del riesgo (citado por el 38% de los encuestados), los PE (37%) y las transacciones de sedes y servicios de gestión (36%). Tal vez más difícil que el mero aumento del volumen de la actividad de auditoría sean los cambios en el enfoque de la aplicación y en el nivel de información que las autoridades fiscales exigen a las empresas.

Mayor transparencia y cambio en las estrategias de aplicación

"Los contribuyentes de hoy en día están expuestos a niveles de transparencia sin precedentes", afirma Coronado. "Los informes país por país y los archivos maestros y locales de TP, complementados con una serie de requisitos nacionales nuevos y en evolución, y luego unidos al intercambio automático de información de los contribuyentes, están proporcionando a las autoridades fiscales nuevas formas de complementar el escrutinio más subjetivo de sus auditores fiscales." Las propias auditorías son cada vez más detalladas y, cada vez más, cabe esperar que las jurisdicciones empiecen a emitir liquidaciones automáticas, dejando la carga de la prueba en el contribuyente para demostrar lo contrario.

A continuación, las autoridades están empezando a cuestionar las decisiones empresariales fundamentales. "En la Ley de Recortes y Empleos Fiscales, el Servicio de Impuestos Internos (IRS) puede analizar los precios en condiciones de igualdad frente a las alternativas disponibles de forma realista", dice Camillo. "Están examinando de cerca las estructuras empresariales, las relaciones comerciales y otras elecciones realizadas por los contribuyentes a través de la lente de ¿qué opciones tenían disponibles? ¿Cuáles eran las predicciones de la competencia sobre cómo resultarían esos acuerdos comerciales?"

Y, lo que es más importante, "¿cuáles son las diferencias en los riesgos que corren las partes con las distintas alternativas?", dice Camillo. "Analizan las licencias, el reparto de costos y otras alternativas y se preguntan por qué no una sobre otra".

Esto hace que las empresas empiecen a considerar una serie de previsiones con un abanico de resultados potenciales, no sólo el más probable. "Hay que demostrar cómo evaluarían los empresarios razonables los posibles resultados de una relación comercial, una propuesta o un acuerdo con especial énfasis y atención a los riesgos", dice Fultz.

En Europa y en otros lugares

En todo el mundo, "las autoridades fiscales están sometidas a una presión urgente para recaudar más impuestos", dice Coronado. La solución, dice Coronado, es un enfoque más riguroso de la gestión del riesgo fiscal. "Los principios deben prevalecer siempre. En una época de auditorías más forenses y detalladas, las empresas deben ser proactivas en cuanto a la preparación para las auditorías de TP, teniendo en cuenta no sólo los nuevos tipos de pruebas que deben presentar, sino también comprendiendo las nuevas tácticas a las que pueden enfrentarse los auditores."

En general, Camillo, Wehnert, Fultz y Coronado están de acuerdo: el futuro es de auditorías y controversias mucho más frecuentes e intensas.

De cara al futuro, "aunque parece que hay un acuerdo general en la dirección, a medida que más y más jurisdicciones escriben más y más legislación, no hay garantías de que haya uniformidad", dice Jan Bode, EY Europe West Transfer Pricing Leader. "Hay muchos cambios, mucha complejidad, y todo ello conduce a un mayor riesgo".

Por estas razones, Coronado y Bode afirman que están viendo un renovado interés en herramientas como los acuerdos avanzados de precios (APA, por sus siglas en inglés) – unilaterales y multilaterales – así como en programas como el Programa Internacional de Garantía de Cumplimiento (ICAP, por sus siglas en inglés) de la OCDE.

En general, dice Coronado, "creemos que hay que empezar a pensar en tomar medidas en una fase más temprana del ciclo de vida de la controversia. Esto significa que hay que tener en cuenta la gobernanza, el trabajo en equipo, los controles y los procesos, así como un uso más amplio de los programas de prevención y resolución de conflictos. Eso significa examinar los datos, el personal y los procesos, y averiguar ahora si es necesario introducir mejoras para estar en condiciones de hacerlo". Continúa: "Examine su evaluación de los riesgos fiscales y su gestión de los mismos, así como sus procedimientos de gestión de conflictos y litigios. En general, creemos que ahora es su oportunidad de priorizar y reimaginar su enfoque general de controversias fiscales".

El 56% de las empresas adoptan un enfoque de cumplimiento mínimo de la documentación de TP y el 35% de las empresas adoptan un enfoque de responsabilidad compartida de la controversia entre el local y la sede central.

La encuesta no aporta pruebas de que las empresas hayan digerido cómo van a cubrir sus brechas en materia de recursos y procesos, necesarias para hacer frente a la cantidad de cambios y funcionar a la par que el negocio. En medio de la creciente complejidad, el 50% prevé mayores presupuestos para sus crecientes actividades de TP, pero sólo de forma marginal. Los planes actuales de gasto en TP probablemente no sean suficientes sin que las empresas asuman un riesgo adicional. La aplicación de los precios de transferencia está evolucionando para ser más activa. Con el aumento de la controversia fiscal, la alineación con el negocio será esencial para que el departamento fiscal construya modelos operativos sostenibles y flexibles que puedan ser comprendidos por las autoridades fiscales.

Forjar una respuesta

Joel Cooper, EY Global International Tax and Transaction Services Controversy Leader, también predice una era de mucha más controversia en el futuro. "La controversia se ampliará definitivamente. La frecuencia de las controversias aumentará, así como la amplitud y la profundidad y las expectativas y requisitos de las autoridades", afirma.

De hecho, el 56% de los participantes cree que existe incertidumbre en materia de TP, lo que crea un entorno inestable y disminuye la capacidad de depender de los acuerdos pasados y de los casos judiciales para obtener orientación sobre la aplicación actual. Dado que más del 50% de los encuestados sigue confiando en sus experiencias pasadas para evaluar el riesgo de TP, existe una mayor necesidad de comprender cómo se resuelven las auditorías de TP en la actualidad y qué se está exigiendo.

"Las auditorías serán más largas y exigentes. Las solicitudes de información tienen un amplio alcance y las autoridades accederán a toda la información que se pueda imaginar", dice Cooper. "Desde las redes sociales hasta los registros en otros países, las autoridades fiscales querrán utilizarlo todo. Además, a medida que se amplía este enfoque de las auditorías basado en las pruebas, vemos cada vez más un impulso de las autoridades fiscales para pasar a mostrar, no a contar." Y a veces, la información solicitada se suma a los elementos específicos enumerados para la divulgación por la OCDE.

En concreto, Mikael Hall, EY UK & Ireland Transfer Pricing Leader, considera que las jurisdicciones fiscales nacionales "están empezando a examinar las cadenas de valor completas a través de las fronteras corporativas y nacionales. Estudiarán los derechos de aduana y las declaraciones de R&D para ver cómo encajan con los informes de precios de transferencia. Analizarán su rentabilidad global y regional, así como las resoluciones y posiciones adoptadas en otros países, y buscarán dónde hay incoherencias". De hecho, las empresas registraron la analítica de datos de las autoridades fiscales, el intercambio de información y el volumen de auditorías como los mayores problemas en la gestión de controversias.

Para los ejecutivos de TP, "van a tener que ser más proactivos en la gestión de controversias. Y para ello, van a tener que hacer todo lo posible por racionalizar, simplificar y automatizar su trabajo para que sus recursos puedan centrarse más [agudamente] en la preparación y respuesta a las controversias."

Además, Cooper cree que un mayor número de empresas buscará mayores garantías a través de herramientas como los APA bilaterales y multilaterales o incluso el ICAP, y buscará de forma más proactiva (y más regular) resolver la doble imposición mediante el uso del procedimiento de acuerdo mutuo (MAP).

"Mi sensación es que con el riesgo de controversia en aumento, vamos a ver más empresas que buscan más garantías", dice Cooper. "Y por eso también vamos a ver más empresas que utilizan estas herramientas para reducir sus riesgos y evitar la doble imposición".

Curiosamente, las empresas con los departamentos de TP más grandes (30 o más personas dedicadas) dijeron que la tendencia número uno que ven en el mercado es la mejora significativa de los procesos de resolución de conflictos de TP. Entre los departamentos más pequeños, esta tendencia es menor.

La transformación digital está remodelando todas las facetas de la empresa con el objetivo de ser más eficaz y eficiente. Diversas tecnologías están permitiendo a las empresas racionalizar y revolucionar los procesos empresariales, a veces disrumpiendo sectores enteros.

No obstante, la encuesta muestra que, en lo que respecta a TP, las empresas están tardando en adaptar las tecnologías a los puntos débiles. Por ejemplo, el 72% de las empresas considera que su proceso de recopilación de datos es difícil, ya que implica múltiples sistemas informáticos, y el 76% afirma que estas cuestiones están plagadas de problemas de calidad. Sin embargo, un número significativamente menor de empresas intenta aplicar herramientas en este ámbito. En cambio, es más probable que las herramientas se apliquen para el almacenamiento de datos e información y la gestión de procesos.

"Una cosa que creo que todos podemos reconocer es que hoy en día, gran parte de lo que estamos haciendo TP está compartimentado. La planificación de los precios de transferencia, la operacionalización, la documentación y la controversia – cada una de ellas trabaja en silos relativos", dice Katherine Pinzon, EY Americas Transfer Pricing Leader.

Robbert Kaufman, EY Americas Intercompany Effectiveness Leader, está de acuerdo. "Gran parte del trabajo es manual, peinando múltiples hojas de cálculo y otras fuentes de datos dispares", dice. "Y parece haber una falta de integración con otras áreas funcionales que impactan o son impactadas por TP, como la cadena de suministros, la tesorería y las finanzas."

Como dice Muhlemann, "las empresas siguen pensando en el interempresariado como un proceso paso a paso en lugar de de principio a fin". Pero al mismo tiempo, la mayoría de las empresas tienen una agenda de transformación digital en curso. "Hay un espectro completo de tecnología disponible ahora que se puede poner a trabajar de inmediato para aligerar la carga y mejorar la calidad en todo el TP", dice Muhlemann. Con todas las presiones que los equipos de TP están sintiendo, "los ejecutivos necesitan involucrarse tan pronto y tan profundamente como sea posible en las transformaciones digitales para integrar sus procesos e incorporar sus requisitos en torno a los datos, la automatización y la presentación de informes."

Cornelia Wolff, EY Global International Tax and Transaction Services Technology and Transformation Leader, también aconseja que los ejecutivos de TP hagan todo lo posible para involucrarse en cualquier iniciativa de planificación de recursos empresariales (ERP), como una migración de los sistemas de planificación de recursos empresariales SAP heredados a SAP S/4HANA. Si se hace correctamente, dice Wolff, "se podrán integrar todos los datos y procesos de extremo a extremo y garantizar la alineación con la cadena de suministros y las finanzas."

Otro medio tecnológico para hacer más con menos es explorar las oportunidades de outsourcing y co-sourcing. "Trabajar con proveedores externos tiene un gran valor", dice Kaufman. "A medida que las controversias se multiplican y se vuelven más complejas, los equipos de TP necesitan descargar la mayor parte posible de la carga de trabajo rutinaria para poder centrarse en cuestiones de mayor valor añadido, como la preparación y la respuesta a las auditorías." Kaufman añade que el outsourcing y el co-sourcing "se convierten en un medio esencial para aportar mayor agilidad, flexibilidad y enfoque a la misión de TP."

Una solución clave para mantener el ritmo de las crecientes cargas de trabajo resultantes de la controversia y el cambio empresarial reside en una de las propias megatendencias. La transformación digital está remodelando todas las facetas de la empresa. Pero esta misma digitalización puede ser aprovechada de manera que responda a la necesidad de los TP de ser más eficientes y centrados.

¿A partir de aquí hacia dónde?

Para los ejecutivos de TP en general, las cosas están a punto de volverse más difíciles. Como concluye Fultz, "hay que racionalizar y automatizar para aprovechar al máximo los recursos limitados. Debes ajustar tu enfoque a las necesidades del negocio y volverte proactivo en términos de controversia. Estarás bajo una presión casi constante, lo que significa que también debes ser ágil y flexible".

Pero al final, dice Fultz, "aunque te pondrán a prueba como nunca antes, si consigues hacerlo, tienes la oportunidad de aportar un enorme valor a la empresa". Para prepararse, los directivos de TP deben hacer un balance de sus recursos y su enfoque. No sólo sus equipos necesitarán una mayor alineación con sus negocios, sino que la propia función de TP tendrá que racionalizar sus procesos y adoptar modelos digitales si espera lograr la eficiencia, agilidad y resiliencia necesarias."