Bokföringslagen reglerar vilka företag som ska avsluta den löpande redovisningen med en årsredovisning. Alla företag som ska upprätta årsredovisning måste ha en förvaltningsberättelse. Innehållet i förvaltningsberättelsen regleras dels av årsredovisningslagen, dels av vilken normgivning företaget följer, till exempel K2 eller K3. Denna artikel beskriver vad som gäller för aktiebolag.
Krav på förvaltningsberättelsen för alla aktiebolag som upprättar årsredovisning
Förvaltningsberättelsen är en obligatorisk del av årsredovisningen. Förvaltningsberättelsen ska ge en rättvisande bild av hur företagets verksamhet, ställning och resultat har utvecklats. Om det behövs för att läsare av årsredovisningen ska förstå företagets utveckling, ska förvaltningsberättelsen även innehålla hänvisningar och ytterligare upplysningar om belopp som tas upp i andra delar av årsredovisningen.
Upplysningar som alla företag enligt årsredovisningslagen ska lämna i förvaltningsberättelsen är:
- Förhållanden som inte ska redovisas i balansräkningen, resultaträkningen eller noterna, men som är viktiga för att kunna bedöma hur företagets verksamhet, ställning och resultat har utvecklats.
- Händelser som har väsentlig betydelse för företaget och som har inträffat under året.
- Om egna aktier innehas av företaget ska vissa upplysningar lämnas om detta.
Större företag ska lämna fler uppgifter i förvaltningsberättelsen
Större företag* ska dessutom lämna uppgifter om:
- Företagets förväntade framtida utveckling inklusive en beskrivning av väsentliga risker och osäkerhetsfaktorer som företaget står inför.
- Företagets verksamhet inom forskning och utveckling.
- Företagets filialer i utlandet.
- Upplysningar om hållbarhet som är relevanta för den aktuella verksamheten, till exempel upplysningar om miljö- och personalfrågor.
- Företag som bedriver verksamhet som är tillstånds- eller anmälningspliktig enligt miljöbalken ska lämna upplysningar om verksamhetens miljöpåverkan.
Om det är väsentligt för att förstå företagets resultat och ställning ska större företag även lämna upplysningar om användningen av finansiella instrument. Dessutom ska aktiebolag vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad eller motsvarande lämna särskilda upplysningar om det.
Upplysningar i förvaltningsberättelsen enligt K2
De flesta aktiebolag som räknas som ett mindre företag kan välja att upprätta årsredovisningen enligt regelverket K2. Enligt K2 ska förvaltningsberättelsen, utöver de krav som årsredovisningslagen ställer på mindre företag, innehålla upplysningar om företagets säte och den verksamhet som bedrivs. Förvaltningsberättelsen ska även innehålla upplysningar om viktiga förändringar i verksamheten, om bolaget har bytt namn och viktiga externa faktorer som påverkar företagets ställning och resultat. Det kan exempelvis vara att företaget endast har en kund eller en leverantör eller att företaget är beroende av leasade tillgångar eller offentliga bidrag. Om företaget har upprättat en kontrollbalansräkning, eller är skyldig att upprätta en kontrollbalansräkning, ska det framgå.
Förvaltningsberättelsen ska också innehålla en flerårsöversikt med redovisning av nettoomsättning, resultat efter finansiella poster och soliditet för räkenskapsåret och de tre föregående åren. Om nettoomsättningen under dessa år har ökat eller minskat med mer än 30 procent ska det kommenteras separat. Förvaltningsberättelsen ska dessutom innehålla en specifikation över förändringen i eget kapital jämfört med föregående års balansräkning och förslag till disposition av bolagets vinst eller förlust.
Upplysningar i förvaltningsberättelsen enligt K3
Eftersom både K2 och K3 baseras på årsredovisningslagen är delar av tillämpningen återkommande i båda regelverken. Men det finns vissa skillnader. Den största skillnaden är att K3 innehåller fler förtydliganden om upplysningskrav jämfört med K2 som är ett förenklat regelverk. Samtidigt lämnar K3 mer utrymme för valmöjligheter och bedömningar av vad som är väsentligt och bör redovisas. K3 kan tillämpas av både större och mindre företag.
Enligt K3 ska förvaltningsberättelsen, utöver kraven i årsredovisningslagen, innehålla upplysningar om företagets utveckling under en längre tid – normalt fyra till fem år. Det finns inga specifika krav på vilka nyckeltal som ska lämnas, utan omfattningen och utformningen ska anpassas till företagets historia, storlek och komplexitet.
Likt K2 ska företag som redovisar enligt K3 lämna upplysningar om viktiga förhållanden och väsentliga händelser. Enligt K3 ska förvaltningsberättelsen även innehålla uppgifter om:
ägare som har mer än 10 procent av antalet andelar eller röster i företaget
väsentliga förändringar i ägarstrukturen
köp och försäljning av dotterföretag
Företag som redovisar enligt K3 måste också i förvaltningsberättelsen lämna en mer detaljerad redogörelse vad gäller företagets framtida utveckling, väsentliga risker och osäkerhetsfaktorer.
För mer information kontakta ditt närmaste EY-kontor.
