Harbour night time

Návrh novely zákona o DPH

Lokálny kontakt

Stanislava Kocková
14. augusta 2023
Predmet Tax Alert
Kategórie Tax alert

Ukázať zdroje

  • Tax Alert - English version

    Amendment to the Value Added Tax Act

    An amendment to the Value Added Tax Act (“the Amendment”) has recently undergone the procedure for comments from relevant stakeholders. After the current wording is approved, the Amendment will bring several important changes for taxpayers.

    The primary aim of the Amendment is to transpose Council Directive (EU) 2020/285 of 18 February 2020, amending Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax and as regards a special scheme for small enterprises, and Regulation (EU) No 904/2010 as regards the administrative cooperation and exchange of information for the purpose of monitoring the correct application of the special scheme for small enterprises (“Small Enterprise Directive”).

    Different effective dates were proposed for individual provisions of the VAT Act, which were 31 March 2024, 1 July 2024 and 1 January 2025.

    Below is a summary of the main changes arising from the new VAT legislation:

    Special scheme for small enterprises

    Following the transposition of the Small Enterprises Directive, the Amendment to the VAT Act introduces a new system of VAT exemption in EU territory for domestic and foreign small enterprises, which will take effect from 1 January 2025. The aim of the Amendment is to introduce simplified rules to reduce the administrative burden for small enterprises and to unify the treatment for the VAT exemption of economic activity in Slovakia for both domestic and foreign persons.

    In this context, the Amendment introduces as thresholds annual turnovers of EUR 50,000 in Slovakia and EUR 100,000 in the EU. Domestic taxable persons (small enterprises) will be able to supply VAT exempt goods and services in other Member States without the obligation to register for VAT in them if their annual EU turnover and that set by the Member State concerned remain below these thresholds. For these purposes, small enterprises will be assigned a special VAT number with the suffix EX. The same regime will apply in Slovakia for foreign taxable persons if they do not exceed the annual EU turnover and annual turnover set for Slovakia.

    VAT registration of domestic taxable persons

    The Amendment introduces changes to the rules for VAT registration of domestic taxable persons.

    The period for which turnover is calculated for the purposes of mandatory VAT registration is proposed to be changed to a calendar year and the turnover threshold rounded up to EUR 50,000.

    The deadline for filing a VAT registration application will be reduced to five days. A taxable person will become a VAT payer beginning from the day when the event triggering the VAT registration obligation occurs (previously a taxpayer became a VAT payer based on a decision issued by the tax authority).

    The conditions of voluntary registration remain unchanged.

    Individual provisions will become effective on 1 July 2024, except for the change in definition of turnover, which is proposed to take effect from 1 January 2025.

    VAT registration of foreign taxable persons

    With effect from 1 July 2024, the provisions regulating the VAT registration obligation of foreign taxable persons will also be changed. A foreign person will become a VAT payer by carrying out a taxable transaction subject to VAT and which obliges the person to register for VAT (previously a foreign person became a VAT payer based on a decision issued by the tax authority). In addition, a foreign taxable person will not be obliged to submit a VAT registration application before carrying out a taxable activity but will, according to the Amendment to the VAT Act, be obliged to submit the application afterwards, without delay, from the day on which they became a VAT payer.

    Reverse charge on import of goods

    The Amendment also proposes to set conditions and rules for the application of a reverse charge on import of goods from third countries to Slovakia so that this regulation can take effect from 1 July 2024.

    The main principle of reverse charge when importing goods is that VAT is not levied by the customs authority, but the taxpayer calculates it by themself, reports it in the VAT return for the VAT period in which the VAT liability arose and at the same time deducts the import VAT in the same VAT return. In practice, this mechanism will eliminate the obligation to pay import VAT for selected entities.

    Conditions for applying reverse charge on import:

    • The entrepreneur (or declarant acting as an indirect representative) must be a registered VAT payer.
    • They must have a valid status of an Approved Economic Operator in Slovakia according to customs regulations (AEO license).

    You can read more about this topic in our alert: Legislative proposal introducing reverse-charge mechanism on import vat

    Late VAT registration

    With effect from 1 July 2024, the provision of the VAT Act regulating late VAT registration is being fundamentally changed.

    If the taxpayer has not fulfilled the obligation to submit a VAT registration application according to Article 4 or 5 of the VAT Act or has submitted this application late, they are obliged to submit delayed VAT returns and VAT ledgers in chronological order. VAT filings need to be submitted for each VAT period from the first period for which they did not submit VAT returns and VAT ledgers within the statutory deadline.

    The current legislation allowed a taxable person to submit one “historical” VAT return in which they reported all these transactions.

    This change will significantly increase the administrative burden on tax subjects in the case of late VAT registration. In addition, late filing of VAT returns is subject to penalties.

    Leasing

    As of 1 July 2024, the Amendment to the VAT Act will change the current VAT treatment of the handover of goods based on leasing (or other similar) contracts that do not clearly state that the transfer of ownership to these goods will occur upon payment of the last installment at the latest.

    The new regulation will apply to leasing contracts with a negotiated option to purchase the goods handed over to the lessee, if at the time of its conclusion the use of the purchase option represents the only economically rational choice for the lessee. Such a delivery will constitute a delivery of goods whereby it is necessary to pay VAT on the entire lease value at the beginning when the goods are handed over. Until now, these transactions were considered as supply of a service, where VAT was applied on individual installments throughout the lease period.

    In this context, leasing companies in particular should thoroughly analyze the terms and conditions of leasing contracts, based on which they hand over the object of the lease to the lessee and reevaluate the applied VAT regime.

    VAT deduction based on a document other than an invoice

    The proposed Amendment introduces the possibility of VAT deduction on intra-community acquisition of goods from another Member State also based on a document other than an invoice if the invoice is not available before the deadline for submission of a VAT return.

    The VAT payer will be able to demonstrate the right for deduction with other relevant documents covering the business relationship with the supplier, but they must prove the actual acquisition of the goods as well as the amount of tax liability. In such a situation, it will be necessary to include data from this document in the VAT ledger.

    Other changes

    Below are some other selected proposed changes:

    • An additional five-day period – in the event that the VAT payer does not have a VAT number assigned by the deadline for fulfilling certain VAT obligations (issuing an invoice, submitting a VAT return, submitting a VAT ledger), they have an additional five-day period from the date when the official VAT registration decision is delivered to them, to fulfill these obligations.
    • Unpaid liabilities – it is specified that the obligation to return VAT for unpaid liabilities arises in the tax period in which the 101st day after the due date occurs.
    • Change in the place of supply of services – the rules for determining the place of supply of specific services delivered to a non-taxable person (cultural, artistic, sports, scientific, educational, entertainment and other similar services) are changed, if these are made available online or otherwise virtually.
    • Simplified invoices – the level at which a document issued by a cash register is considered a simplified invoice is reduced from EUR 1,000 or EUR 1,600 to EUR 400.
    • Theft - it is proposed to extend the obligation to return deducted VAT in case of theft to any illegal removal of goods.
    • Services provided to members – the application of VAT exemption provided by a legal entity is proposed to be narrowed only to cases where all members of this legal entity exclusively carry out VAT-exempt services due to public interest or an activity that is not subject to tax.

    Comments on the draft Amendment are currently being evaluated. We will inform you of the next steps in the process as they occur.

    Should you wish to learn more about the above-mentioned topics or discuss their impact on your business, please do not hesitate to contact us.

     

Nedávno prešla medzirezortným pripomienkovým konaním novela zákona o dani z pridanej hodnoty. Novela po schválení súčasného znenia prinesie niekoľko dôležitých zmien pre daňovníkov.

Primárnym cieľom novely je prebrať do zákona o DPH smernicu Rady (EÚ) 2020/285 z 18. februára 2020, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty a ktorou sa zavádza osobitná úprava pre malé podniky, a nariadenie (EÚ) č. 904/2010, pokiaľ ide o administratívnu spoluprácu a výmenu informácií na účely monitorovania správneho uplatňovania osobitnej úpravy pre malé podniky („Smernica pre malé podniky“).

Jednotlivé ustanovenia majú navrhnuté rôzne dátumy účinnosti od 31. marca 2024, 1. júla 2024 až po 1. január 2025.

Nižšie uvádzame hlavné oblasti, ktoré novela zákona upravuje.


Osobitná úprava pre malé podniky

V nadväznosti na transpozíciu Smernice pre malé podniky zavádza novela s účinnosťou od 1. januára 2025 nový systém oslobodenia od dane na území Európskej únie pre domáce aj zahraničné malé podniky. Cieľom úpravy je znížiť administratívne zaťaženie malých podnikov a zjednotiť zaobchádzanie pri oslobodení ekonomickej činnosti na Slovensku tak pre tuzemské, ako i zahraničné osoby.

Novela v tejto súvislosti zavádza ročný obrat v tuzemsku 50 000 eur a ročný obrat v EÚ 100 000 eur. Tuzemské zdaniteľné osoby, ktoré nedosahujú ustanovené obraty v EÚ a obraty stanovené v iných členských štátoch, budú môcť dodávať tovary a služby s oslobodením od dane v iných členských štátoch, a to bez povinnosti registrácie v týchto členských štátoch. Na tieto účely budú mať malé podniky pridelené špeciálne IČ DPH s príponou EX. Rovnaký režim bude platiť v tuzemsku pre zahraničné zdaniteľné osoby, ktoré nedosiahnu ustanovený obrat v EÚ a zároveň ustanovený obrat v tuzemsku.


Registrácia tuzemských osôb pre DPH

Novela zavádza zmeny v pravidlách registrácie pre daň tuzemských zdaniteľných osôb za platiteľa dane.

Navrhuje sa zmeniť obdobie, za ktoré sa počíta obrat na účely povinnej registrácie pre daň na kalendárny rok, a zaokrúhliť hodnotu obratu na sumu 50 000 eur.

Lehota na podanie žiadosti o registráciu sa skráti na 5 dní. Zdaniteľná osoba sa po novom stane platiteľom odo dňa, keď nastane skutočnosť, na základe ktorej sa stala platiteľom (predtým na základe rozhodnutia vydaného daňovým úradom).

Podmienky dobrovoľnej registrácie zostávajú nezmenené.

Účinnosť jednotlivých ustanovení sa navrhuje od 1. júla 2024, okrem zmeny vo výške obratu, kde sa navrhuje účinnosť od 1. januára 2025.


Registrácia zahraničných osôb pre DPH

Taktiež sa s účinnosťou od 1. júla 2024 menia ustanovenia upravujúce povinnosť registrácie zahraničných osôb. Zahraničná osoba sa po novom stane platiteľom dane uskutočnením zdaniteľného obchodu, ktorý je predmetom dane a ktorý jej zakladá povinnosť registrácie (predtým na základe rozhodnutia vydaného daňovým úradom). Zahraničná osoba navyše nebude mať povinnosť podať žiadosť o registráciu pred začatím vykonávania takejto činnosti, ale po novom ju bude podávať až následne, bezodkladne odo dňa, keď sa stala platiteľom.  


Samozdanenie pri dovoze tovaru

Novelou sa tiež navrhuje nastaviť podmienky a pravidlá uplatňovania samozdanenia pri dovoze tovaru z tretích štátov do tuzemska tak, aby sa mohol tento inštitút uplatňovať od 1. júla 2024.

Podstatou samozdanenia pri dovoze tovaru je, že DPH nevyrubí colný orgán, ale platiteľ dane ju sám vypočíta, uvedie do daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť, a zároveň môže v tom istom priznaní uplatniť právo na odpočítanie dane. Tento mechanizmus v praxi odstráni povinnosť platiť dovoznú daň pre vybrané subjekty.

Podmienky na uplatnenie samozdanenia:

  • podnikateľ (resp. deklarant konajúci v postavení nepriameho zástupcu) musí byť registrovaným platiteľom DPH a
  • musí mať na Slovensku účinný štatút schváleného hospodárskeho subjektu podľa colných predpisov

Viac o tejto problematike sa dočítate v našom alerte: Vládny návrh na zavedenie samozdanenia pri dovoze tovaru (ey.com)


Oneskorená registrácia pre DPH

S účinnosťou od 1. júla 2024 sa zásadne mení ustanovenie zákona, ktoré upravuje oneskorenú registráciu pre DPH.

V prípade, ak si platiteľ nesplnil povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 4 alebo § 5 alebo podal túto žiadosť oneskorene, je povinný podať s oneskorením v chronologickom poradí daňové priznania a kontrolné výkazy od prvého obdobia, za ktoré z dôvodu nesplnenia tejto povinnosti nepodal výkazy DPH v zákonom ustanovenej lehote.

Doterajšia právna úprava umožňovala podať zdaniteľnej osobe jedno „mimoriadne“ daňové priznanie, v ktorom vykázala všetky tieto transakcie.

Touto zmenou sa výrazne zvýši administratívna záťaž daňových subjektov pri oneskorenej registrácii. Neskoré podania daňových výkazov navyše podliehajú sankciám.  

Leasing

Novelou zákona dôjde od 1. júla 2024 k zmene doterajšieho daňového posúdenia odovzdania tovaru na základe tých nájomných (resp. iných obdobných) zmlúv, z ktorých jednoznačne nevyplýva, že k nadobudnutiu vlastníctva k tomuto tovaru dôjde najneskôr zaplatením poslednej splátky.

Nová úprava sa bude týkať nájomných zmlúv s dojednanou opciou kúpy odovzdaného tovaru nájomcom, ak pri jej uzatvorení využitie opcie kúpy predstavuje ekonomicky jedinú racionálnu voľbu pre nájomcu. Takéto dodanie bude predstavovať dodanie tovaru, pri ktorom je potrebné odviesť daň z celej hodnoty nájmu už na začiatku pri odovzdaní tovaru. Doteraz boli tieto transakcie považované za dodanie služby, kde sa DPH odvádzala z jednotlivých splátok počas celej doby nájmu.

V tejto súvislosti by si predovšetkým leasingové spoločnosti mali dôkladne zanalyzovať zmluvné podmienky leasingových zmlúv, na základe ktorých odovzdávajú predmet leasingu nájomcom, a prehodnotiť uplatňovaný režim DPH.


Odpočítanie DPH aj na základe iného dokladu ako faktúry

V navrhovanej novele sa zavádza možnosť odpočítania dane pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu aj na základe iného dokladu ako faktúry v prípade, ak faktúra nie je do podania daňového priznania k dispozícii.

Právo na odpočítanie bude platiteľ môcť preukázať aj inými relevantnými dokladmi z obchodného vzťahu s dodávateľom, musia však preukázať reálne uskutočnenie nadobudnutia tovaru, ako aj výšku daňovej povinnosti. V kontrolnom výkaze bude v takejto situácii potrebné uvádzať údaje z tohto dokladu.

Ostatné zmeny

Nižšie uvádzame ďalšie vybrané navrhované zmeny:

  • Dodatočná lehota 5 dní – v prípade, že platiteľ nebude mať v čase uplynutia lehoty na splnenie určitých povinností ustanovených zákonom o DPH (vyhotovenie faktúry, podanie daňového priznania, podanie kontrolného výkazu) pridelené IČ DPH, ustanovuje sa mu dodatočná lehota 5 dní od doručenia rozhodnutia o registrácii na ich splnenie.
  • Neuhradené záväzky – spresňuje sa, že povinnosť vrátiť daň pri neuhradených záväzkoch nastáva až v zdaňovacom období, v ktorom nastane 101. deň po splatnosti.
  • Úprava miesta dodania služieb – menia sa pravidlá určenia miesta dodania vymedzených služieb dodaných nezdaniteľnej osobe (kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a iných podobných služieb), ak sú tieto služby vysielané online alebo sú inak virtuálne sprístupnené.
  • Zjednodušené faktúry – znižuje sa suma, pri ktorej sa doklad vyhotovený e-kasou považuje za zjednodušenú faktúru z 1 000 eur, resp. 1 600 eur na 400 eur.
  • Krádež – navrhuje sa rozšíriť povinnosť vrátiť odpočítanú daň pri krádeži na akékoľvek nezákonné odňatie tovaru.
  • Služby dodávané členom – uplatňovanie oslobodenia od dane poskytovaného právnickou osobou sa navrhuje zúžiť len na prípady, ak všetci členovia tejto právnickej osoby uskutočňujú výlučne plnenia oslobodené od dane z dôvodu verejného záujmu alebo činnosť, ktorá nie je predmetom dane.

V súčasnosti prebieha vyhodnocovanie pripomienok k návrhu novely. O ďalšom priebehu vás budeme včas informovať.

Ak by ste sa chceli o daných témach dozvedieť viac, prípadne prediskutovať ich vplyv na vaše podnikanie, radi vám pomôžeme. Neváhajte kontaktovať svojho manažéra v EY alebo autora článku.